Яндекс.Такси: учет в организациях, применяющих УСН без НДС

Сегодня мы привыкли пользоваться услугами Яндекс.Такси. Раньше это был Uber. С помощью приложения Uber заказчик резервирует машину с водителем (такси) и отслеживает ее перемещение к указанной точке. Оплата производится с помощью данных банковской карты или наличными. 13 июля 2017 г. «Яндекс.Такси» и Uber подписали соглашение об объединении бизнеса, сервисов заказа такси. Слияние произошло в феврале 2018 г. Новое предприятие получило название Uber ML B.V. (иностранная организация – резидент Нидерландов). Для оказания услуг предприятием была выбрана технологическая платформа Яндекс. Теперь нам привычнее говорить Яндекс.Такси.

В материале автор на практической ситуации рассмотрит особенности учета в организациях, оказывающих услуги Яндекс.Такси, которые применяют УСН.

Ситуация. Налоговые отчисления в бюджет при работе через мобильное приложение организации

Организация ООО «САВ-Такси» заключила с компанией Uber ML B.V.:

– соглашение № 455XXX/20/BYN от 02.04.2020, где Uber ML B.V. (Исполнитель) обязуется оказать ООО «САВ-Такси» (Заказчику) электронные услуги, являющиеся посредническими и сопутствующими услугами в виде осуществления сбора, обобщения и передачи данных. Сервис предполагает обеспечение приема безналичных денежных средств от пассажиров автомобилей за услуги по перевозке пассажиров и багажа;

– договор об оказании информационно-рекламных услуг № OF-455ХХХ/20/BYN от 02.04.2020, где ООО «САВ-Такси» (Исполнитель) обязуется оказывать Uber ML B.V. (Заказчику) информационные и рекламные услуги в рамках данного договора.

Организация применяет УСН без НДС с ведением бухгалтерского учета. Отчетный период – квартал. ООО «САВ-Такси» с наличными деньгами не работает.

Данные за II квартал 2020 г.

Акты за II квартал 2020 г. представлены от Uber ML B.V. (см. табл. 1):

Таблица 1

_______

^* Сервисный сбор рассчитывается исходя из стоимости всех поездок, оплаченных заказчиками перевозки как наличными денежными средствами, так и в безналичном порядке.

Акты за II квартал 2020 г. по информационным и рекламным услугам (см. табл. 2):

Таблица 2

Примечание. Все первичные документы – акты, которые представляет Uber ML B.V.

На этом примере рассмотрим особенности налогообложения.

Налог на доходы

Документы, необходимые для представления в ИМНС для освобождения от уплаты налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее – налог на доходы)

Доход иностранной организации Uber ML B.V. в сумме сервисного сбора за электронные услуги признается объектом обложения налогом на доходы.

В нашем случае сумма сервисного сбора составила 10 545,50 руб.

Справочно: плательщиками налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются иностранные и международные организации, в т.ч. не являющиеся юридическими лицами, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь (ст. 188 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

Организация ООО «САВ-Такси», как налоговый агент представила в свою районную налоговую инспекцию справку о статусе резидента Нидерландов (далее – Подтверждение), полученную от иностранной организации Uber ML B.V., для освобождения от уплаты налога на доходы, а также сопроводительное письмо (см. образец).

Образец формы письма

Справочно: Подтверждение представляется налоговым агентом в свой налоговый орган в порядке, установленном ст. 194 НК и Инструкцией № 2.

Важно! Подтверждение представляется в налоговый орган ежегодно и действительно на протяжении календарного года, в котором оно выдано. Представление Подтверждения в налоговый орган является основанием для неудержания налога на доходы.

Освобождение от уплаты налога на доходы не освобождает от представления в ИМНС налоговой декларации по налогу на доходы.

Декларация подлежит представлению в срок до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (т.е. кварталом), в котором возник объект налогообложения, и представляется в т.ч. в случае применения освобождения от налога на доходы согласно положениям международного договора (п. 5 ст. 193 НК). Указанная декларация заполняется за налоговый период без нарастающего итога с начала года (см. образец заполнения декларации по налогу на доходы).

УСН

В налоговую базу налога при УСН включаются (см. табл. 3):

Таблица 3

Внимание! Организация, оказывающая услуги по перевозке пассажиров автомобилями-такси с использованием электронного сервиса, в налоговую базу при УСН включает полную стоимость оказанной услуги, не уменьшая ее на сумму сервисного сбора.

На примере заполним только те строки налоговой декларации при УСН, которые нам необходимы для II квартала 2020 г. (см. расчет).

<…>

Согласно соглашению № 455XXX/20/BYN от 02.04.2020 организация ООО «САВ-Такси» получает от заказчиков перевозки плату за оказанные услуги по перевозке, уменьшенную на сумму сервисного сбора. Для заказчика (в нашем случае – ООО «САВ-Такси») сервисный сбор является затратами организации.

Обоснование: налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой для исчисления налога при УСН признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 1 ст. 328 НК).

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав организациями, ведущими бухгалтерский учет и отчетность, отражается исходя из даты признания выручки (дохода) в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством (п. 3 ст. 328 НК).

При определении налоговой базы налога при УСН не учитываются затраты (расходы) организации – плательщика налога при УСН. Поэтому в налоговую базу при УСН включаем всю сумму за перевозку пассажиров, при этом сервисный сбор не уменьшает налогооблагаемую базу.

НДС

Независимо от того, что организация является плательщиком УСН без НДС, она все равно обязана исчислить и уплатить НДС в бюджет.

При этом налоговая база НДС определяется из суммы сервисного сбора. В нашем примере сумма сервисного сбора составляет за II квартал 2020 г. 10 545,50 руб. Сумма НДС составит 2 109,10 руб. (10 545,50 × 20 %). Организация ООО «САВ-Такси» декларацию по НДС представляет и уплачивает НДС ежеквартально.

На примере заполним только те строки налоговой декларации по НДС, которые нам необходимы для II квартала 2020 г. (см. расчет).

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ)

по НДС

Часть I

Расчет суммы НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав

руб.

<…>

Обоснование: при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС возлагается на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации, если иное не установлено ст. 141 НК (п. 1 ст. 114 НК).

Организации, состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь, кроме отдельных категорий плательщиков, указанных в п. 1 ст. 385 и п. 1 ст. 386 НК, при приобретении на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязаны, за исключением случая, установленного частью второй ст. 128 НК, исчислить по установленным ставкам и уплатить в бюджет сумму НДС независимо от того, являются ли они плательщиками по своей деятельности (п. 4 ст. 128 НК).

Налоговая база НДС определяется как стоимость электронных услуг (сумма сервисного сбора) (п. 39 ст. 120 НК).

Отчетным периодом НДС признается календарный месяц или календарный квартал – по выбору плательщиков, за исключением плательщиков, указанных в подп. 2.1–2.3 п. 2 ст. 127 НК (подп. 2.4 п. 2 ст. 127 НК).

Плательщики, избравшие в соответствии с подп. 2.4 п. 2 ст. 127 НК отчетным периодом для НДС календарный квартал, информируют о принятом решении налоговые органы по месту постановки на учет путем проставления соответствующей отметки в налоговой декларации по НДС (подп. 3.1 п. 3 ст. 127 НК).

ЭСЧФ

В отношении оборотов по реализации услуг на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, заказчик обязан создавать электронные счета-фактуры (далее – ЭСЧФ) и направлять их на Портал электронных счетов-фактур (подп. 2.4 п. 2 ст. 131 НК).

Обоснование: ЭСЧФ создается по каждой операции по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав и направляется плательщиком на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором в соответствии с п. 29 ст. 121 НК наступил момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговом органе Республики Беларусь (подп. 9.1 п. 9 ст. 131 НК).

Важно! С 22.08.2020 вступят в силу изменения и дополнения в постановление МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 «Об установлении формы электронного счета-фактуры и утверждении Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры» (далее – Инструкция № 15). Изменения внесены постановлением МНС Республики Беларусь от 30.04.2020 № 8.

При реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями и исчислении суммы НДС в соответствии со ст. 114 НК в ЭСЧФ, если иное не установлено частью пятой п. 40 Инструкции № 15, указываются (п. 40 Инструкции № 15):

– в стр. 3 «Дата совершения операции» – дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует моменту фактической реализации объектов в соответствии с положениями п. 29 ст. 121 НК;

– в стр. 4 «Тип ЭСЧФ» – тип ЭСЧФ «Исходный»;

– в стр. 6 «Статус поставщика» – статус поставщика «Иностранная организация»;

– в стр. 15 «Статус получателя (по договору/контракту)» – статус получателя «Покупатель объектов на территории Республики Беларусь у иностранной организации»;

в стр. 16–30 – сведения на основании информации из договора (контракта), товаросопроводительных и иных документов.

При заполнении формы ЭСЧФ показатели гр. 7 и 11 разд. 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» должны быть равны.

Отчет об экспорте и импорте услуг (далее – 12-вэс (услуги)

Не забываем заполнить статистическую отчетность по форме 12-вэс (услуги) «Отчет об экспорте и импорте услуг» (далее – 12-вэс (услуги)).

Отчет 12-вэс (услуги) необходимо представлять ежемесячно до 18-го числа месяца, следующего за отчетным.

Отчет представляется, если стоимость предоставленных (или) полученных услуг в пересчете в доллары США по конкретному виду услуги суммарно по странам составила 1 000 долл. США и более за отчетный месяц (абз. 2 части второй п. 1 Указаний по заполнению формы государственной статистической отчетности 12-вэс (услуги) «Отчет об экспорте и импорте услуг», утвержденных постановлением Белстата от 15.06.2015 № 40).

Рассмотрим пример заполнения отчетности по форме 12-вэс (услуги) за май 2020 г.

Поскольку на 31.05.2020 вознаграждения за информационные и рекламные услуги в сумме составили меньше 1 000 долл. США (акт от 31.05.2020), то в отчетности в разделе «Экспорт услуг» ничего не пишем, а вот раздел «Импорт услуг» надо заполнить.

Сервисный сбор по акту от 31.05.2020 – 2 794,50 руб., что составляет 1 159,54 долл. США (курс за 1 долл. США на 31.05.2020 – 2,41 руб.)

По информации специалистов статистики, данный отчет мы должны подать дважды:

– первый с кодом 0710 «Компьютерные услуги»;

– второй с кодом 0711 «из них обработка данных, предоставление услуг по размещению информации и связанная с этим деятельность и деятельность веб-порталов».

Заполнение будет одинаковым по обоим кодам.

Раздел 2

Импорт услуг

РАБОТА ЯНДЕКС.ТАКСИ С НАЛИЧНЫМИ ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ

Если заказ автомобильной перевозки пассажира и оплата за нее будут производиться наличными денежными средствами, то такую автомобильную перевозку следует рассматривать как автомобильную перевозку пассажира автомобилем-такси, заказанную у диспетчера такси или автомобильного перевозчика, самостоятельно выполняющего прием и передачу заказов на выполнение перевозок автомобилями-такси, при помощи Интернета. Соответственно, в таких случаях прием наличных денежных средств должен осуществляться с обязательным использованием кассового суммирующего аппарата (КСА), совмещенного с таксометром, с установленной системой контроля кассового оборудования.

Модели кассовых аппаратов с иной сферой применения, которые не включены в разд. 3 Государственного реестра «КСА, совмещенные с таксометрами», сфера применения которых – «услуги автомобильного транспорта по перевозке пассажиров автомобилями-такси», не могут использоваться при оказании услуг автомобильного транспорта по перевозке пассажиров автомобилями-такси (письмо МНС Республики Беларусь от 22.01.2020 № 7-2-12/00091 «О направлении информации»).

_______

^* Инструкция о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, международной организации, утвержденная постановлением МНС Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей» (далее – Инструкция № 2).

Наталья Курская, аудитор