По договоренности между сторонами долг по договору займа может быть прощен, что освобождает заемщика от его возврата. В материале авторы предлагают разобраться, как правильно оформить такую договоренность, а также отразить операции в бухгалтерском и налоговом учете.
Ситуация
В 2018 г. ООО был получен денежный беспроцентный заем со сроком погашения в 2020 г. Заем получен от физического лица, которое является одним из учредителей ООО (33 % акций). В августе 2020 г. физлицо принимает решение о прощении долга, т.е. дарит обществу денежные средства, ранее предоставленные в виде займа.
Каким образом оформить данную сделку?
По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 760 ГК). Денежные средства поступают в собственность заемщику, т.е. заемщик вправе свободно владеть и распоряжаться этими средствами уже с момента их получения от займодавца, при условии, если заем нецелевой. При этом договор займа (в отличие от договора дарения) предполагается возвратным.
Документ: Гражданский кодекс (далее – ГК).
Справочно: договоры займа с нерезидентом не относятся к внешнеторговым договорам в соответствии с Указом № 178. Однако при заключении договора займа с нерезидентом следует учитывать нормы валютного законодательства, поскольку получение займов резидентами от нерезидентов, равно как и предоставление займов резидентами нерезидентам, относится к валютным операциям, связанным с движением капитала (ст. 7 Закона № 226-З).
Документ: Указ Президента Республики Беларусь от 27.03.2008 № 178 «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций» (далее – Указ № 178).
Документ: Закон Республики Беларусь от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон № 226-З).
Предоставление займа физлицом
Хозяйственное общество вправе получать денежные средства независимо от суммы от физлица, являющегося его участником, не более двух раз в течение календарного месяца (п. 4 Указа № 394).
Документ: Указ Президента Республики Беларусь от 23.10.2019 № 394 «О предоставлении и привлечении займов» (далее – Указ № 394).
Прощение долга
Кредитор (физлицо) вправе освободить должника (юрлицо) от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. Прощение долга – это четко выраженное волеизъявление кредитора освободить должника от исполнения обязательств по возвращению суммы займа и (или) процентов, пеней по займу.
Прощение долга (как полностью, так и частично) по договору займа является одним из способов прекращения обязательств: обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (ст. 385 ГК).
Прощение долга – это отдельная правовая конструкция, не поглощаемая договором дарения (если иное не предусмотрено самим договором займа). Дарение и прощение долга имеют существенные различия, которые заключаются в следующем:
1) договор дарения является основанием возникновения обязательства, а прощение долга – это способ прекращения ранее возникшего обязательства;
2) договор дарения является двусторонней сделкой, а прощение долга – односторонней (как правило);
3) договор дарения всегда безвозмездный, а прощение долга (например, по договору займа) не исключает предоставления встречного исполнения по другой сделке.
Законодательством не установлен запрет на безвозмездное прощение долга в отношениях между физлицом и юрлицом.
В связи с этим нет необходимости переквалифицировать договор займа в какой-либо иной договор, достаточно простить долг по договору займа.
Оформление прощения долга
На сегодняшний день нет единого мнения о том, является ли прощение долга односторонней или двусторонней сделкой. И это нужно учитывать при выборе конкретного способа оформления прощения долга.
По общему правилу для прощения долга следует:
– при квалификации прощения долга как односторонней сделки – получить письмо займодавца, в котором он извещает заемщика о прощении долга по договору займа. Прощение долга предполагает наличие четко выраженного волеизъявления кредитора освободить должника от исполнения обязанности погасить задолженность (молчание кредитора, бездействие, непредъявление им требований об исполнении должником обязательств по договору не могут считаться прощением долга). С учетом одностороннего характера сделки, прощение долга может быть оформлено в виде письма, переданного любым незапрещенным способом (п. 1 ст. 161 ГК), или иного документа;
– при квалификации прощения долга как двусторонней сделки – оформить и подписать соглашение о прощении долга, где прописывается сумма прощенного долга. Форма прощения долга законодательством не установлена, поэтому применяются общие положения о форме сделки (ст. 159 ГК). Поскольку займодавцем является физлицо, а заемщиком – юрлицо, соглашение должно быть составлено в письменной форме (часть первая ст. 162 ГК).
Рекомендация
Для подтверждения сторонами размера задолженности целесообразно до заключения соглашения о прощении долга произвести сверку расчетов;
– уплатить налоги. В случае если участник общества, в т.ч. единственный участник этого общества, прощает долг по займу, то для заемщика-юрлица прощение долга по договору займа означает, что им безвозмездно получены доходы, которые подлежат налогообложению (подп. 3.7 п. 3, подп. 4.8.4 п. 4 ст. 174 НК).
Документ: Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).
Образец соглашения о прощении долга по договору займа с участником хозяйственного общества
|
о прощении долга
_____________________________________________________, именуемый в (должность, ФИО) ____________________________________ с другой стороны, вместе именуемые «Стороны», (наименование, реквизиты документа)
1. По настоящему Соглашению Займодавец в соответствии с п. 1 ст. 378, ст. 385 Гражданского кодекса Республики Беларусь освобождает Заемщика: 1.1. 2. Займодавец отказывается от взыскания суммы займа в дальнейшем и подтверждает, что в дальнейшем не будет иметь никаких претензий к Заемщику по договору займа №_____ от «_____ »_____________ 20__г. 3. Настоящее Соглашение составлено в двух оригинальных экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному для каждой Стороны. 4. Настоящее Соглашение вступает в силу с момента его подписания Сторонами. 5. Любые изменения и дополнения к настоящему Соглашению действительны при условии, что они совершены в письменной форме и подписаны надлежаще уполномоченными представителями Сторон.
АДРЕСА, РЕКВИЗИТЫ И ПОДПИСИ СТОРОН
|
СОГЛАШЕНИЕ № 
г. 
« » 20 г.
от обязанности, возникшей из обязательства Заемщика по договору займа
(наименование организации)
Р/с № в
БИК_______________________________
Тел.: 
факс: 
Паспорт (серия, номер):
Выдан:
Дата выдачи:
(должность) (подпись) (расшифровка подписи)
(подпись) (расшифровка подписи)
Бухгалтерский и налоговый учет прощенного займа
Пример 1. Учредитель простил заем
Учредитель в январе 2019 г. предоставил заем сроком на 2 года юридическому лицу. Основная деятельность организации – оказание услуг. Денежные средства были перечислены заемщику на расчетный счет.
9 октября 2020 г. между сторонами было подписано соглашение о прощении долга.
Разберемся, как отразить такие операции в бухгалтерском и налоговом учете.
Отражение займа на счетах бухгалтерского учета зависит от продолжительности срока, на который он выдан:
– краткосрочными считаются займы, выданные на срок не более 12 месяцев. Эти суммы отражаются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (субсчет 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам») (п. 51 Инструкции № 50);
– долгосрочными считаются займы, выданные на срок свыше 1 года. Они отражаются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (субсчет 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам») (п. 52 Инструкции № 50).
Документ: Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50.)
Получение займа в зависимости от способа его получения отражается по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и других счетов и по кредиту субсчета 66-2 или 67-2.
При прощении займа обязательства по договору прекращаются – и заемщик не возвращает денежные средства займодавцу и соответственно получает доход в сумме прощеного займа.
Доход в виде прощеного займа относится к прочей текущей деятельности, (стоимость, денежных средств полученных безвозмездно) (п. 13 Инструкции № 102).
Документ: Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).
Хозяйственная операция отражается в бухгалтерском учете на основании соглашения о прощении долга и бухгалтерской справки, которая будет являться первичным учетным документом.
Налог на прибыль
Сумма прощеного долга является внереализационным доходом организации (подп. 3.7 п. 3 ст. 174 НК). Такой доход отражают на дату освобождения от обязанности возврата денежных средств. В нашем примере это 9 октября 2020 г.
Таким образом, организация должна будет включить эту сумму в налоговую декларацию по налогу на прибыль за IV квартал 2020 г.
Записи в бухгалтерском учете (начисление процентов не рассматривается) представлены в таблице:
|
Дебет |
Кредит |
Содержание операции |
|
В январе 2019 г. |
||
|
51 |
67-2 |
Получен долгосрочный заем от учредителя |
|
В октябре 2020 г. |
||
|
67-2 |
90-7 |
Списана задолженность по договору займа на основании соглашения о прощении долга |
|
|
СКАЧАТЬ Образец соглашения о прощении долга по договору займа с участником хозяйственного общества |
.jpg)
