Основную налоговую нагрузку для резидентов Парка высоких технологий (далее – ПВТ) составляют налоги и обязательные платежи на заработную плату сотрудникам, поскольку заработок у них, как правило, высокий. Однако при расчете «зарплатных» налогов государство для таких организаций предусмотрело льготы и особенности их начисления. Рассмотрим это на примерах.
ПВТ представляет собой особую экономическую зону с льготным налоговым режимом.
Пример 1. Расчет подоходного налога в ПВТ
Организация стала резидентом ПВТ с 7 декабря 2020 г.
Данные по работникам представлены в табл. 1 и 2.
Таблица 1
|
Должность |
Дети / иждивенцы |
Оклад (руб.) |
Начисленная заработная плата (руб.) |
Дополнительные выплаты (руб.) |
||
|
с 1 по 6 декабря 2020 г. |
с 7 по 31 декабря 2020 г. |
материальная помощь к Новому году (выплачена – 24 декабря 2020 г.) |
больничный
|
|||
|
Директор (основной работник) |
3 детей до 18 лет |
8 000,00 |
1 454,55 (8 000 руб. / 22 р/дн. в декабре × 4 р/дн. отработано) |
6 545,45 (8 000 руб. / 22 р/дн. в декабре × 18 р/дн. отработано) |
1 000,00 |
– |
|
Главный бухгалтер (основной работник) |
1 ребенок 19 лет – студент университета |
1 800,00 |
327,27 (1 800 руб. / 22 р/дн. в декабре × 4 р/дн. отработано) |
1 472,73 (1 800 руб. / 22 р/дн. в декабре × 18 р/дн. отработано) |
500,00 |
– |
|
Юрисконсульт (внешний совместитель на 0,5 ставки) |
– |
750,00 |
136,36 (750 руб. / 22 р/дн. в декабре × 4 р/дн. отработано) |
613,64 (750 руб. / 22 р/дн. в декабре × 18 р/дн. отработано) |
100,00 |
– |
|
Инженер – программист (5 человек) |
– |
22 500,00 (4 500 руб. × 5 чел.) |
4 090,91 (22 500 руб. / 22 р/дн. в декабре × 4 р/дн. отработано) |
18 409,09 (22 500 руб. / 22 р/дн. в декабре × 18 р/дн. отработано) |
2 500,00 (500,00 руб. × 5 чел.) |
– |
|
Уборщик помещений (основной работник) |
– |
600,00 |
– |
436,36 (600 / 22 × 16 р/дн.) |
300,00 |
125,89 (с 1 по 8 декабря 2020 г.) |
|
ИТОГО |
х |
6 009,09 |
27 477,27 |
4 400,00 |
125,89 |
|
Таблица 2
Вознаграждения по гражданско-правовому договору (далее – ГПД)
|
Период выполнения |
Акт выполненных работ от 31.12.2020 (руб.) |
Предмет договора |
Дополнительные выплаты (руб.) |
|
|
материальная помощь к Новому году (выплачена – 24 декабря 2020 г.) |
больничный
|
|||
|
С 1 по 31 декабря 2020 г. |
3 000,00 |
Тестирование программного обеспечения |
– |
– |
Подоходный налог
Объектом обложения подоходным налогом для физических лиц, как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларуси, являются доходы, полученные ими от источников в республике. Это, в частности, вознаграждения за исполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, получаемые плательщиками от белорусских организаций (п. 1 ст. 196, подп. 1.6 п. 1 ст. 197 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
До момента регистрации организации в качестве резидента ПВТ подоходный налог исчисляется в размере 13 %, т.е. до 6 декабря 2020 г. (п. 1 ст. 214 НК), а с 7 декабря 2020 г. применяется ставка 9 % (часть первая п. 31 Положения о ПВТ № 12*, Письмо № 2-3-13/01664**).
______________
* Положение «О Парке высоких технологий», утвержденное Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12 «О Парке высоких технологий» (в редакции Декрета Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8) (далее – Положение о ПВТ № 12).
** Письмо МНС Республики Беларусь от 05.09.2018 № 2-3-13/01664 «Обзорное письмо по применению норм Декрета Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12 «О Парке высоких технологий» (в редакции Декрета Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8) (далее – Письмо № 2-3-13/01664).
Однако следует обратить внимание на некоторых работников, у которых и с 7 декабря 2020 г. удержание походного налога с доходов останется в размере 13 %, в нашем случае это уборщик помещений.
Справочно: подоходным налогом по ставке 9 % облагаются доходы физических лиц (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков), полученные в течение календарного года от резидентов ПВТ по трудовым договорам (контрактам) (часть первая п. 31 Положения о ПВТ № 12).
По работнику – внешнему совместителю, также применим ставку подоходного налога – 9 % с 7 декабря 2020 г., а до 6 декабря 2020 г. – 13 %.
Справочно: совместительство – это выполнение работником в свободное от основной работы время оплачиваемой работы у того же (внутреннее совместительство) или у другого (других) нанимателя (нанимателей) (внешнее совместительство) на условиях другого трудового договора (ст. 343 Трудового кодекса Республики Беларусь). В трудовом договоре обязательно указывается, что работа является совместительством.
К вознаграждению физлица, с которым заключен ГПД, применим ставку 13 %, с учетом того что физлицо получило доход от резидента ПВТ не по трудовому договору (контракту).
Справочно: согласно Гражданскому кодексу Республики Беларусь (далее – ГК) по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы) (п. 1 ст. 656 ГК).
Рассчитаем подоходный налог по каждому работнику (см. табл. 3 и 4):
Таблица 3
|
Должность |
Дети / иждивенцы |
Начисленная заработная плата (руб.) |
Дополнительные выплаты (руб.) |
Рассчитанная сумма подоходного налога (руб.) |
|
|||
|
с 1 по 6 декабря 2020 г. |
с 7 по 31 декабря 2020 г. |
материальная помощь к Новому году (выплачена – 24.12.2020 г.) Примечание. В течение года – это первая выплаченная материальная помощь |
больничный
|
|||||
|
13 % |
9 % |
|||||||
|
Директор (основной работник) |
3 детей до 18 лет |
1 454,55 |
6 545,45
|
1 000,00 |
– |
184,48 (7 805 / 22 × 4 × 13 %) |
574,73 (7 805 / 22 × 18 × 9 %) |
|
|
Расчет налоговой базы: 8 000 руб.– (65 руб. × 3 детей) = 7 805 руб. |
||||||||
|
Главный бухгалтер (основной работник) |
1 ребенок 19 лет – студент университета |
327,27
|
1 472,73
|
500,00 |
– |
41,74 (1 766 / 22 × 4 × 13 %) |
130,04 (1 766 / 22 × 18 × 9 %) |
|
|
Расчет налоговой базы: 1 800 руб.– 34 руб. на иждивенца = 1 766 руб. |
||||||||
|
Юрисконсульт (внешний совместитель на 0,5 ставки) |
– |
136,36
|
613,64
|
100,00 |
– |
17,73 (136,36 × 13 %) |
55,23 (613,64 × 9 %) |
|
|
Инженер – программист (5 человек) |
– |
4 090,91
|
18 409,09
|
2 500,00 (500,00 руб. × 5 чел.) |
– |
531,82 (4 090,91 × 13 %) |
1 656,82 (18 409,09 × 9 %) |
|
|
Уборщик помещений (основной работник) |
– |
– |
436,36 (600 / 22 × 16 р/дн.) |
300,00 |
125,89 (с 1 по 8 декабря 2020 г.) |
57,88 ((436,36 + 125,89 – 117,00) × 13 %) |
–
|
|
|
ИТОГО |
6 009,09 |
27 477,27 |
4 400,00 |
125,89 |
833,65 |
2 416,82 |
|
|
Таблица 4
Вознаграждения по ГПД
|
Период выполнения работ |
Акт выполненных работ от 31.12.2020 (руб.) |
Дополнительные выплаты (руб.) |
Сумма начисленного подоходного налога |
|
|
материальная помощь к Новому году (выплачена – 24.12.2020 г.) Примечание. В течение года – это первая выплаченная материальная помощь |
больничный
|
|||
|
С 1 по 31 декабря 2020 г. |
3 000,00 |
– |
– |
390,00 (3 000 × 13 %) |
Справочно: представим порядок предоставления стандартных налоговых вычетов для исчисления подоходного налога (см. табл. 5):
Таблица 5
|
Стандартный вычет на работника |
117,00 руб. (вычет предоставляется, поскольку облагаемый доход не превысил установленный предел 709 руб. |
|
Примечание. Подпункт 1.1 п. 1 ст. 209 НК, приложение 10 к Указу № 503* |
|
|
Стандартный вычет на на каждого ребенка родителям, имеющим 2 и более детей в возрасте до 18 лет |
65,00 руб. |
|
Примечание. Часть восьмая подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК, приложение 10 к Указу № 503 |
|
|
Стандартный вычет на ребенка – студента дневного отделения |
34,00 руб. |
|
Примечание. Часть первая подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК, приложение 10 к Указу № 503 |
|
|
Денежная материальная помощь к празднику (выплачено по основному месту работы) |
Освобождается от налогообложения, так как размер ее не превысил установленное ограничение – 2 115 руб. |
|
Денежная материальная помощь к празднику внешнему совместителю Если доходы, не связанные с исполнением трудовых и иных обязанностей, получены от иных организаций |
Освобождаются от налогообложения в размере, не превышающем 140 руб., от каждого источника в течение календарного года |
|
Примечание. Абзацы 1, 2 части первой п. 23 ст. 208 НК, приложение 9 к Указу № 503 |
|
____________________
* Указ Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (далее – Указ № 503).
Пример 2. Расчет отчислений в ФСЗН в ПВТ
За ноябрь 2020 г. работникам ПВТ начислена заработная плата в размере:
– программисту – 4 500 руб.
– уборщику помещений – 1 300 руб.
Справочно: средняя заработная плата работников в республике за октябрь 2020 г. (показатель, который используется для расчета страховых взносов согласно части второй п. 34 Положения о ПВТ № 12) составила 1 285,00 руб.
В рассматриваемой ситуации сумма обязательных страховых взносов в ФСЗН за ноябрь 2020 г. составит:
– программиста – 449,75 руб. (1 285 × (34 % + 1 %));
– уборщика помещений – 455,00 руб. (1 300 × 34 % + 1 %).
Обоснуем расчет.
Работники резидентов ПВТ подлежат обязательному государственному социальному страхованию.
Работники резидентов ПВТ вправе использовать льготу при уплате взносов в ФСЗН. Она заключается в том, что обязательные страховые взносы не начисляются на часть дохода (выплат) работника (кроме работников, занятых обслуживанием и охраной зданий, помещений, земельных участков) – резидента ПВТ, являющуюся объектом для начисления таких взносов, превышающую однократный размер средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который должны быть уплачены обязательные страховые взносы (п. 34 Положения о ПВТ № 12).
Поэтому отчисления в ФСЗН по уборщику помещений исчисляются из начисленной ему заработной платы.
Важно! Работники резидентов ПВТ вправе отказаться и не использовать льготу, предусмотренную в части второй п. 34 Положения о ПВТ № 12. Для отказа необходимо подать заявление нанимателю.
Если льгота применяется, то пособия по временной нетрудоспособности и пенсии работников резидентов ПВТ рассчитываются исходя из сумм дохода, по которым уплачивались обязательные страховые взносы.
Однако такие резиденты должны соблюдать установленные законодательством минимальные и максимальные границы по сумме взносов в ФСЗН.
Отчисления в Белгосстрах
Страховые взносы в Белгосстрах начисляют на всю сумму выплат, которые причитаются застрахованным лицам – работникам организации, выступающей в качестве резидента ПВТ, и признаются объектом для их начисления, независимо от размера общей суммы таких выплат и характера деятельности страхователя.
Справочно: объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115* (часть первая п. 2 Положения № 1297**).
В п. 34 Положения о ПВТ № 12 идет речь только про взносы в ФСЗН.
Таким образом, страховые взносы в Белгосстрах следует начислять в общем порядке.
______________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115.
** Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297.
.jpg)
