Белорусская организация нарушила сроки исполнения денежных обязательств перед иностранной организацией, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, по договору поставки.
Облагаются ли налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, проценты за пользование чужими денежными средствами в связи с просрочкой исполнения денежного обязательства и суммы возмещения понесенных убытков в связи с нарушением белорусским юридическим лицом договорных обязательств, причитающиеся на основании судебного решения?
Облагаются проценты за пользование чужими денежными средствами.
Объектом обложения налогом на доходы |*| иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее – налог на доходы), признаются доходы, полученные иностранными организациями от источников в Республике Беларусь, поименованные в ст. 146 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), в частности доходы в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров (подп. 1.7 п. 1 ст. 146 НК).
* Информация об объектах исчисления налога на доходы иностранных организаций
Доходы иностранной организации в виде процентов за пользование чужими денежными средствами в связи с просрочкой исполнения денежного обязательства по договору поставки признаются объектом для исчисления налога на доходы как санкции за нарушение условий договоров (подп. 1.7 п. 1 ст. 146 НК).
Важно! Если нормами международного договора Республики Беларусь по вопросам налогообложения предусмотрено, что доход, выплачиваемый иностранной организации, подлежит обложению налогом на доходы в государстве, резидентом которого является данная иностранная организация, то следует применять нормы международного договора при условии подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации (п. 1 ст. 151 НК; п. 2 Инструкции о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, международной организации, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее – Инструкция № 42)).
Суммы возмещения понесенных иностранной организацией убытков не признаются доходами в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций и не подлежат обложению налогом на доходы.
Иностранная организация – резидент Швейцарии, не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, по лицензионному договору предоставляет белорусской организации право пользования на компьютерную программу.
По какой ставке следует облагать доход иностранной организации?
По ставке 10 %.
Доход резидента Швейцарии от предоставления права пользования компьютерной программой подлежит налогообложению на территории Республики Беларусь по ставке 10 % при условии соблюдения порядка устранения двойного налогообложения, установленного п. 1 ст. 151 НК.
Данный вывод основан на следующих нормах законодательства.
Объектом обложения налогом на доходы признают доходы в виде роялти, полученные иностранными организациями от источников в Республике Беларусь. В состав этих доходов относятся вознаграждение за использование имущественных прав или предоставление права пользования имущественными правами на объекты авторского права, включая произведения литературы (к которым для целей налогообложения относятся в т.ч. компьютерные программы). Данная норма предусмотрена в подп. 1.3 п. 1 ст. 146 НК.
Внимание! Если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права (п. 2 ст. 5 НК).
Компьютерные программы охраняются как литературные произведения в смысле ст. 2 Бернской конвенции. Такая охрана распространяется на компьютерные программы независимо от способа или формы их выражения (ст. 4 Договора Всемирной организации интеллектуальной собственности по авторскому праву; ратифицирован Законом Республики Беларусь от 10.06.1998 № 165-З).
В зависимости от вида роялти, которые возникают в Республике Беларусь и выплачиваются резиденту Швейцарии, являющемуся подлинным владельцем роялти, следует облагать налогом в Республике Беларусь по ставкам 3, 5 или 10 %. Данная норма предусмотрена в ст. 12 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Швейцарским Федеральным Советом об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (ратифицировано Законом Республики Беларусь от 09.11.1999 № 299-З; далее – Соглашение).
Справочно: термин «роялти», используемый в Соглашении, включает вознаграждения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы (п. 3 ст. 12 Соглашения).
Суммы роялти во всех иных случаях, кроме перечисленных в подп. 2а и 2b ст. 12 Соглашения, облагаются налогом в Республике Беларусь по ставке 10 % (подп. 2 ст. 12 Соглашения). Доходы за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы не перечислены в подп. 2а и 2b ст. 12 Соглашения.
Российская организация, не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, оказывает консультационные услуги белорусской организации в течение 2017 г.
С целью применения освобождения от налога на доходы иностранной организации в налоговый орган по месту постановки на учет белорусского юридического лица (налогового агента) представлена справка, заверенная компетентным органом Российской Федерации 12 января 2017 г. и подтверждающая, что иностранная организация рассматривается как лицо с постоянным местопребыванием в Российской Федерации в 2017 г.
С 1 марта 2017 г. название иностранной организации было изменено, о чем свидетельствует дополнительное соглашение к ранее заключенному договору на оказание консультационных услуг.
Можно ли в качестве основания для применения освобождения от налога на доходы в отношении доходов иностранной организации, сменившей название, продолжать применять указанную справку с 1 марта 2017 г.?
Справка действительна в январе – феврале 2017 г.
Представленная справка может быть применена для освобождения налоговым агентом от налога на доходы иностранной организации |*| только в январе – феврале 2017 г.
* Дополнительная информация об освобождении от налога на доходы иностранной организации
Для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения иностранная организация представляет подтверждение своего постоянного местонахождения в иностранном государстве. Данный документ, заверенный компетентным органом соответствующего иностранного государства, иностранная организация представляет по форме и в порядке, которые утверждены Инструкцией № 42.
Справочно: подтверждением может служить справка, составленная в произвольной форме, подтверждающая факт постоянного местонахождения иностранной организации в государстве, с которым Республика Беларусь имеет международное соглашение, заверенная компетентным органом этого государства, которая должна иметь следующие обязательные реквизиты:
– дату выдачи (или на какой период действительна);
– полное наименование иностранной организации и ее юридический адрес;
– подтверждение того, что иностранная организация являлась (является) лицом с постоянным местонахождением в государстве (с указанием государства) для целей применения международного соглашения (с указанием названия международного соглашения) в соответствующем периоде. Данное условие определено в п. 3 Инструкции № 42.
Соответственно для освобождения доходов иностранной организации, полученных за оказание консультационных услуг в период с 1 марта 2017 г., следует представить подтверждение (справку) о постоянном местонахождении иностранной организации в 2017 г. в Российской Федерации, заверенную компетентным органом Российской Федерации, в которой будет указано новое название иностранной организации.
