ПЕРЕОЦЕНКА КРЕДИТОРСКОЙ И ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
Курсовые разницы в 2014 г.
Возникающие в 2014 г. при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте курсовые разницы относятся по кредиторской задолженности (в т.ч. по полученным кредитам, займам и процентам по ним), дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение оборудования и материалов, возникшим при осуществлении капитальных вложений |*| в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы до ввода (передачи) их в эксплуатацию, – на стоимость капитальных вложений, после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию, – в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключением процентов по полученным займам и кредитам). В иных случаях курсовые разницы относятся на внереализационные доходы или расходы (с учетом норм Инструкции № 102* – в состав доходов и расходов по финансовой деятельности. – Прим. ред.) и учитываются при налогообложении. Приведенная норма содержится в подп. 1.2.3 п. 1 Декрета № 15**, и ею руководствуются бухгалтеры до конца 2014 г.
__________________________
* Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).
** Декрет Президента РБ от 30.06.2000 № 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц" (далее – Декрет № 15).
* Отражение в учете операций по покупке иностранной валюты в 2014 г. для осуществления капитальных вложений доступно для подписчиков электронного "ГБ".
Пример 1. Приобретено оборудование в 2014 г.
Организация приобретает оборудование у польского поставщика стоимостью 5 000 долл. США. Оплата произведена 29 декабря 2014 г. в полной сумме (курс доллара – 11 000 руб.). Оборудование получено и введено в эксплуатацию 31 декабря 2014 г. Курс доллара на 31 декабря 2014 г. составил 11 300 руб.
В учете следует отразить (для упрощения здесь и далее уплату таможенных платежей и "ввозного" НДС не рассматриваем) (см. табл. 1):
Нормы постановления № 704 нужно выполнить не позднее 31 декабря 2014 г.
В дополнение к приведенным нормам с 24 мая 2011 г. коммерческим организациям было дано право относить курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте:
– по дебиторской задолженности за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги, по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам на приобретение сырья, материалов, товаров, работ, услуг, – на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г.;
– по кредиторской задолженности |*| по расчетам с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также по кредитам, займам и процентам по ним, авансам, полученным от покупателей и заказчиков, – на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г.
* Порядок инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности доступен для подписчиков электронного "ГБ".
Такая возможность была предоставлена постановлением Совета Министров РБ от 03.06.2011 № 704 "О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте" (далее – постановление № 704).
Заметим, что организации также получили право отнести на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г. курсовые разницы по денежным средствам в иностранной валюте, возникшие при переоценке 24 мая и 21 октября 2011 г. Исключение из этого правила составили только денежные средства, являющиеся вкладом собственника имущества (учредителя, участника) в уставный фонд организации. Образовавшиеся по ним разницы следовало отнести на увеличение или уменьшение резервного фонда и не учитывать при налогообложении.
Нормы постановления № 704 помогли "смягчить" влияние курсовых разниц на финансовые результаты работы организаций, поскольку позволили растянуть его во времени. Организациям также была дана возможность самостоятельно устанавливать порядок такого списания. Заметим, что применение норм постановления № 704 являлось правом, а не обязанностью организаций.
Пример 2. Приобретены материалы в 2014 г.
Организация приобретает материалы для производства у польского поставщика стоимостью 5 000 долл. США. Оплата произведена 24 ноября 2014 г. в полной сумме (курс доллара – 11 000 руб.). Материалы получены 28 ноября 2014 г. Курс доллара на 28 ноября 2014 г. составил 11 300 руб.
В учете следует отразить (см. табл. 2):
Однако у многих организаций к декабрю 2014 г. все же скопились значительные суммы курсовых разниц. В рубрике "Вопрос недели" (см. "ГБ", 2014, № 42, с. 7) специалист Минфина отметил, что вопрос о продлении действия норм постановления № 704 или подготовке нового документа рассматривается в настоящее время, но если новый документ не будет принят, то организации должны быть готовы к полному списанию на результаты финансовой деятельности накопленных сумм курсовых разниц.
Курсовые разницы в 2015 г.
С 1 января 2015 г. Декрет № 15 утрачивает силу (п. 4 Указа № 361). С этой даты следует применять нормы Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее – Закон № 57-З). Напомним их.
Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в официальную денежную единицу РБ организации производят (за исключением Нацбанка, банков) по официальному курсу официальной денежной единицы РБ по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (часть первая п. 3 ст. 12 Закона № 57-З).
Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности организаций разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу РБ, должен быть установлен Минфином.
Из приведенных норм следует, что принципиально меняется порядок отражения курсовых разниц в части полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков.
Рассмотрим приведенные изменения на примерах.
Пример 3. Приобретено оборудование в 2015 г.
Организация приобретает оборудование у польского поставщика стоимостью 5 000 долл. США. Оплата произведена:
вариант 1: 29 декабря 2014 г. в полной сумме (курс доллара – 11 000 руб.);
вариант 2: 29 декабря 2014 г. – 2 000 долл. США; 6 января 2015 г. – 3 000 долл. США (курс доллара – 11 100 руб.);
вариант 3: 6 января 2015 г. – в полной сумме. Курс доллара на 31 декабря 2014 г. составил 11 300 руб.;
вариант 4: 6 января 2015 г. – 2 000 долл. США; 13 января 2015 г. – 3 000 долл. США (курс доллара – 10 900 руб.).
Оборудование получено 9 января 2015 г. (курс доллара – 11 500 руб.), смонтировано и введено в эксплуатацию 10 января 2015 г., стоимость монтажных работ составила 1 200 тыс. руб.
В учете следует отразить (см. табл. 3):
От редакции:
Как стало известно, указанная корреспонденция предусмотрена готовящимся в настоящее время Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности "Влияние изменений курсов иностранных валют" (постановление Минфина РБ от 29.10.2014 № 69).
НУЖНО БУДЕТ ПЕРЕОЦЕНИТЬ ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ
1 января 2015 г. вступает в силу подп. 1.6 п. 1 Указа № 361. Он предусматривает следующее: разницы, возникающие у организаций при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости числящихся в бухгалтерском учете на 31 декабря 2014 г. финансовых вложений |*| (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций) в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на 31 декабря 2014 г., относятся на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) в сумме, приходящейся на период с даты принятия к бухгалтерскому учету финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций) по 31 декабря 2014 г.
* Отражение в учете операций по финансовой деятельности организации доступно для подписчиков электронного "ГБ".
Рассмотрим сказанное на примере.
Пример 4. Организация предоставила заем
На счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" у организации "А" числятся:
– вклад в уставный фонд организации "Б" в размере 20 000 долл. США;
– долгосрочный заем в сумме 15 000 долл. США, предоставленный организации "С" в 2013 г.
Переоценке в соответствии с Указом № 361 подлежит только предоставленный долгосрочный заем в сумме 15 000 долл. США. Необходимо установить курс доллара США на дату выдачи займа. Предположим, он составил 9 100 руб. Курс доллара на 31 декабря 2014 г. составил 11 000 руб.
В учете на сумму пересчета финансовых вложений в валюте следует запись:
Д-т 06 – К-т 84 – 28 500 000 руб. (15 000 × (11 000 – 9 100)).
К сведению читателей
В материале "Не пропустите: в отражении курсовых разниц с 1 января 2015 года произойдут серьезные изменения" ("ГБ", 2014, № 46, с. 80–84) следует читать:
– последнюю проводку примера 1:
Д-т 01 – К-т 08 – 55 000 тыс. руб. (56 500 – 1 500);
– последнюю проводку варианта 2 примера 3:
Д-т 01 – К-т 08 – 56 500 тыс. руб. (55 900 + 1 200 – 600).
– последнюю проводку варианта 3 примера 3:
Д-т 01 – К-т 08 – 56 700 тыс. руб. (55 500 + 1 200).
