Из письма в редакцию:
"Наша организация (комитент) заключила договор комиссии с резидентом Чехии (комиссионером), согласно которому он обязуется от своего имени заключить договор со студией – резидентом Чехии на создание и трансляцию рекламного ролика с целью продвижения на территории Чехии производимой нами продукции. В договоре комитента и комиссионера предусмотрено создание и трансляция в течение 5 месяцев рекламного ролика, а также комиссионное вознаграждение, причитающееся комиссионеру. Был подписан акт оказанных услуг. Комиссионер представил комитенту отчет и передал все полученное по договору комиссии. Исходя из условий договора исключительные права на рекламный ролик, а также право его использования принадлежат студии – резиденту Чехии и не переходят к нашей организации.
У нас возникли вопросы о порядке отражения в бухгалтерском и налоговом учете:
– расходов на создание и трансляцию рекламного ролика;
– комиссионного вознаграждения, подлежащего уплате комиссионеру;
– расходов на приобретение валюты для проведения расчетов с комиссионером.
Зоя Васильевна, бухгалтер"
Рекламный ролик – аудиовизуальное произведение, которое является объектом авторского права и объектом интеллектуальной собственности
Разберемся, что представляет собой рекламный ролик. А помогут нам в этом нормы Закона Республики Беларусь от 17.05.2011 № 262-З "Об авторском праве и смежных правах" (далее – Закон № 262-З), который регулирует отношения, возникающие в связи с созданием и использованием произведений литературы и искусства (авторское право), исполнений, фонограмм, передач организаций эфирного или кабельного вещания (смежные права).
В ст. 4 Закона № 262-З даны определения основных терминов. Так, аудиовизуальное произведение – произведение, состоящее из зафиксированной серии связанных между собой изображений (с сопровождением или без сопровождения их звуком), создающих впечатление движения, и предназначенное для зрительного и слухового (в случае сопровождения звуком) восприятия с помощью соответствующих технических устройств. К аудиовизуальным произведениям относятся кинематографические и иные произведения (телефильмы, видеофильмы и подобные произведения), выраженные средствами, аналогичными кинематографии, независимо от способа их первоначальной или последующей фиксации.
Как видим, рекламный ролик – это аудиовизуальное произведение, которое является объектом авторского права и объектом интеллектуальной собственности (п. 5 ст. 6 Закона № 262-З и ст. 980 Гражданского кодекса Республики Беларусь).
Затраты на создание, трансляцию рекламного ролика и на приобретение валюты для проведения расчетов с комиссионером – это расходы по текущей деятельности организации
Переходим к вопросам бухгалтерского учета: является ли рекламный ролик нематериальным активом и если нет, то как отразить в учете расходы на его создание?
Напомню, что к нематериальным активам относят имущественные права в отношении объектов авторского права, включая аудиовизуальные произведения, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам или иным основаниям, предусмотренным законодательством (подп. 7.1 п. 7 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25).
К имущественным правам относится исключительное право автора или иного правообладателя на произведение. Исключительное право на произведение означает право автора или иного правообладателя использовать произведение по своему усмотрению в любой форме и любым способом. При этом автору или иному правообладателю принадлежит право разрешать или запрещать другим лицам использовать произведение (п. 2 ст. 16 Закона № 262-З).
В нашем случае исключительные права на рекламный ролик не принадлежат комитенту – резиденту Республики Беларусь. Соответственно расходы на создание рекламного ролика не могут быть признаны организацией в качестве нематериального актива.
Из этого следует, что затраты Вашей организации на создание и распространение рекламного ролика следует отнести к расходам по текущей деятельности (п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102) |*|.
* Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по учету доходов и расходов по текущей деятельности доступен подписчикам электронного "ГБ"
Справочно: текущая деятельность – основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности.
Как известно, хозяйственные операции отражают в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним (п. 4 ст. 3 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности"; далее – Закон).
Об этом же говорят и нормы п. 32 Инструкции № 102: расходы признают в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним. Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признают в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.
Таким образом, расходы на создание и трансляцию рекламного ролика следует отразить в бухгалтерском учете в том периоде, в котором они произведены, т.е. когда подписан акт оказанных услуг.
В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, расходы на рекламу отражают на счете 44 "Расходы на реализацию".
Пересчет выраженной в иностранной валюте дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты) в официальную денежную единицу Республики Беларусь производят по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п. 3 ст. 12 Закона).
Возникающие курсовые разницы при проведении валютных расчетов с комиссионером следует отразить по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 7 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности "Влияние изменений курсов иностранных валют", утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69).
У Вашей организации возникла потребность в приобретении валюты для проведения расчетов с комиссионером. Расходы по ее приобретению отражают в составе прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 (субсчет 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности") (п. 13 Инструкции № 102).
На основании вышеизложенного в бухгалтерском учете Вам следует отразить:
Д-т 60 – К-т 52
– перечислены на счет комиссионера расходы на создание и трансляцию рекламного ролика и комиссионное вознаграждение;
Д-т 44 – К-т 60
– отражены в составе расходов комиссионное вознаграждение, а также затраты на создание и трансляцию рекламного ролика в месяце подписания акта оказанных услуг;
Д-т 90-6 – К-т 44
– списаны на финансовые результаты расходы на рекламу в месяце подписания акта оказанных услуг;
Д-т 60 – К-т 52
– перечислен на счет комиссионера окончательный расчет (в случае необходимости)
или
Д-т 52 – К-т 60
– произведен возврат комитенту излишне перечисленных денежных средств комиссионеру (в случае необходимости);
Д-т 91 (60) – К-т 91 (60)
– отражены результаты переоценки задолженности перед комиссионером.
Расходы на создание и трансляцию рекламного ролика и комиссионное вознаграждение относят на затраты при налогообложении
Поскольку связь расходов на создание, трансляцию рекламного ролика, а также по уплате комиссионного вознаграждения с процессом реализации продукции белорусской организации достаточно очевидна, указанные затраты относят к затратам, учитываемым при исчислении налога на прибыль |*|.
* Материал об отражении вознаграждения по договорам комиссии и поручения в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, доступен всем на портале GB.BY
Отмечу, что при налогообложении также учитывают курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, а также расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом, установленным Нацбанком на момент покупки, для проведения расчетов за услуги (подп. 3.17 п. 3 ст. 128, подп. 3.24 п. 3 ст. 129, подп. 2.12 п. 2 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь).
Надеюсь, мои разъяснения помогли Вам.
