Составляем налоговые регистры доходов и расходов и выявляем элементы налогового учета

Налоговый учет основан на данных бухгалтерского учета и иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Налоговый учет ведут исключительно в целях налогообложения путем проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета и осуществления налогового контроля.

Справочно: расчетные корректировки – увеличение (уменьшение) или иные изменения в данных бухучета, производимые для получения информации о налогооблагаемых показателях.

Необходимость ведения налоговых регистров |*| обусловлена следующим:

* Заполнение декларации по налогу на прибыль и регистров налоговых корректировок за 2019 г.

1) в учете организации могут присутствовать расходы (затраты), неучитываемые при исчислении налога на прибыль (перечисленные в ст. 173 НК [1]);

2) возможно наличие затрат по контролируемой задолженности, учитываемых в порядке, установленном в ст. 172 НК;

3) формирование нормируемых затрат в размерах сверх норм, установленных законодательством (ст. 171 НК ), и т.д.

В налоговых регистрах должна быть отражена информация по обобщению данных бухгалтерского учета, приведены расчетные корректировки и выявлен конечный результат, полученный по каждому элементу налогового учета, принимаемый для определения налоговой базы для исчисления налога на прибыль.

Данные из регистров налогового учета переносят в налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль, где все показатели отражают нарастающим итогом с начала календарного года. Для исчисления налога на прибыль налоговым периодом признают календарный год, а отчетным периодом для сдачи налоговых деклараций – календарный квартал. Поэтому в налоговых регистрах целесообразно отражать данные нарастающим итогом с начала календарного года.

Регистры налогового учета могут храниться в организации как на бумажных носителях, так и в электронном виде.

Отличия в классификации доходов и расходов в системе бухучета и налогового учета

Для целей бухгалтерского учета доходы и расходы классифицируют по следующим составляющим (п. 5 Инструкции № 102 [2]):

1) доходы (расходы) по текущей деятельности (счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности») (п. 70 Инструкции № 50 [3]);

2) доходы (расходы) по инвестиционной деятельности (счет 91 «Прочие доходы и расходы») (п. 71 Инструкции № 50);

3) доходы (расходы) по финансовой деятельности (счет 91) (п. 71 Инструкции № 50).

В налоговом учете в зависимости от целевого назначения и условий осуществления хозяйственных операций доходы и расходы подразделяют:

– на доходы от реализации товаров (работ, услуг);

– доходы от внереализационных операций;

– расходы от реализации товаров (работ, услуг), приходящиеся на доходы от их реализации;

– расходы от внереализационных операций, приходящиеся на доходы от этих операций.

Различия в классификации доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете очевидны. Однако это не означает, что доходы и расходы, классифицируемые в бухучете по инвестиционной и (или) финансовой деятельности, не будут участвовать в налогообложении прибыли. Например, если доход (расход) признан в бухучете доходом (расходом) по инвестиционной и (или) финансовой деятельности, то в соответствии с гл. 16 НК он должен увеличивать (уменьшать) базу для исчисления налога на прибыль |*| и для этого следует сделать расчетную корректировку и отразить данный доход (расход) в налоговом учете.

* Актуальные вопросы учета доходов и расходов организации в 2019 г. при исчислении налога на прибыль

Перечень используемых регистров организация определяет самостоятельно

Основываясь на данных показателей бухучета многопрофильной организации ООО «Монтесури», рассмотрим порядок заполнения самостоятельно разработанных регистров налогового учета доходов и расходов, которые включают в себя:

– регистр прочих доходов № 1 (основан на данных субсчета 91-1 «Прочие доходы» к счету 91);

– регистр прочих расходов № 2 (основан на данных субсчета 91-4 «Прочие расходы» к счету 91);

– регистр доходов от текущей деятельности № 3 (основан на данных субсчетов 90-1 «Выручка от реализации товаров, работ, услуг», 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», открытых к счету 90);

– регистр расходов по текущей деятельности № 4 (основан на данных субсчетов 90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг», 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг», 90-5 «Управленческие расходы», 90-6 «Расходы на реализацию», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» к счету 90);

– регистр по НДС № 5 (основан на данных субсчетов 90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг», 90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности», открытых к счету 90; субсчета 91-2 «Налог на добавленную стоимость», открытого к счету 91);

– регистр по расчету налога на прибыль № 6 (основан на показателях налогового учета с заполнением разд. I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль);

– регистр № 7 «Сводный расчет основных показателей» (основан на данных бухучета с проведением расчетных корректировок по налоговому учету).

Исходные данные финансово-хозяйственной деятельности ООО «Монтесури» за 2019 г.

Организация применяет общую систему налогообложения. Налог на прибыль |*|*| исчисляется по ставке 18 %.

** Порядок исчисления налога на прибыль в 2020 г.

С начала года нарастающим итогом в ООО «Монтесури» были совершены хозяйственные операции и отражены записи в бухгалтерском учете (см. табл. 1):

Таблица 1

–––––––––––––––––––

^* Для облегчения восприятия построения регистров налогового учета в табл. 1 не приведены бухгалтерские записи по формированию дебетовых оборотов по счетам 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию». В данном примере приведены записи по списанию затратных счетов в дебет счета 90 и в разрезе статей затрат.

Заполнение регистров налогового учета по исходным данным ООО «Монтесури» представлено в табл. 2–8.

Таблица 2

Таблица 3

Таблица 4

–––––––––––––––––––

^* Доход (убыток) от продажи (конверсии) валюты отражается в составе внереализационных доходов (расходов) (подп. 3.27 п. 3 ст. 174 и подп. 3.30 п. 3 ст. 175 НК). Его размер определяется в сумме положительной (отрицательной) разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Нацбанком Республики Беларусь на дату продажи (конверсии).

Таблица 5

Таблица 6

Таблица 7

Таблица 8