ОБЩИЕ ПРАВИЛА ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ
Декларация по налогу на доходы содержит 2 раздела, один из которых предназначен для всех видов облагаемых доходов
Декларация по налогу на доходы состоит:
– из разд. I «Расчет по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство».
Этот раздел представляет собой таблицу с 15 графами и заполняется одинаково для всех видов облагаемых доходов (дивиденды, проценты, роялти, доходы от оказания услуг, выполнения работ, сделок с имуществом и др.);
– разд. II «Другие сведения».
Этот раздел заполняется только по доходам в виде дивидендов иностранной организации, которая претендует на льготу по доходу фактического владельца и у которой налоговый агент запросил в соответствии с п. 3 ст. 151 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) документы (информацию), подтверждающие статус фактического владельца дохода;
– приложения к декларации «Сведения о размере и составе использованных льгот» |*|.
Справочно: форма декларации установлена в приложении 18 к постановлению № 42*, а порядок ее заполнения – в Инструкции № 42**.
__________________________
* Постановление МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы» (далее – постановление № 42).
** Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденная постановлением № 42 (далее – Инструкция № 42).
Перечень доходов, облагаемых налогом на доходы, указан в ст. 146 НК и является ограничительным.
Срок представления декларации
В белорусский налоговый орган декларацию по налогу на доходы представляют налоговые агенты по месту своей постановки на учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы (пп. 1, 5, 7 ст. 150 НК). Дата возникновения обязательства определятся в соответствии с нормами ст. 148 НК.
Налоговыми агентами являются белорусские организации, выплачивающие налогооблагаемые доходы нерезидентам, не осуществляющим деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.
Декларация не заполняется нарастающим итогом
Налоговый период налога на доходы – календарный месяц, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы. Поэтому, если облагаемые доходы начисляются ежемесячно, то и декларация представляется ежемесячно, если же нерегулярно, то и декларация представляется с такой же периодичностью.
Ситуация 1. Ежемесячное представление декларации
Иностранная организация выполняет для белорусского заказчика международные перевозки автомобильным транспортом. Объемы выполненных услуг фиксируются ежемесячно актами. Соответственно белорусская организация ежемесячно отражает в бухгалтерском и налоговом учете начисление доходов нерезиденту.
Декларации необходимо представлять в налоговый орган ежемесячно.
Ситуация 2. Ежеквартальное представление декларации
Белорусская организация (заемщик) в феврале 2017 г. получила процентный заем от нерезидента. Проценты по договору начисляются ежеквартально начиная с I квартала 2017 г. Заемщик избрал отражение процентов в налоговом учете по мере их начисления (а не выплаты).
Декларации необходимо было представлять в налоговый орган ежеквартально.
Ситуация 3. Срок представления декларации при нерегулярных платежах
Белорусская организация (заказчик) заключила в 2017 г. договор с английской фирмой (исполнитель) на оказание консультационных услуг. Условие договора – предоплата за услуги. Один платеж нерезиденту был совершен в январе 2017 г., акт выполненных услуг подписан сторонами договора в марте 2017 г. Второй платеж совершен нерезиденту в мае 2017 г., акт подписан в июле 2017 г. |*|
Первую декларацию необходимо было представить в налоговый орган не позднее 20.02.2017, вторую – не позднее 20.06.2017.
Название нерезидента в декларации указывается на языке страны его резидентства
Декларация заполняется на русском или белорусском языке с указанием полного наименования иностранной организации, ее юридического адреса и учетного номера плательщика или аналогичного номера, присвоенного налоговым (финансовым) органом иностранного государства (при отсутствии информации о постановке на учет в налоговом (финансовом) органе иностранного государства указывается регистрационный номер иностранной организации в торговом регистре или иной аналогичный номер), кода страны.
Реквизит «Код страны» заполняется согласно общегосударственному классификатору Республики Беларусь ОКРБ 017-99 «Страны мира».
При этом наименование и юридический адрес иностранной организации указываются на языке страны резидентства иностранной организации.
Если в иностранном языке не используется латинский алфавит, то наименование и адрес указываются в латинской транслитерации (п. 95 Инструкции № 42).
ОСОБЕННОСТИ ОФОРМЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ
Оформление декларации при выплате доходов нескольким нерезидентам
Налоговый агент при начислении (выплате) доходов нескольким иностранным организациям обязан представить в налоговый орган одну декларацию. При этом он обязан заполнить необходимый раздел декларации по каждому плательщику – иностранной организации, международной организации отдельно (часть первая п. 94 Инструкции № 42).
Ситуация 4. Заполнение декларации по 4 нерезидентам, 2 из которых – резиденты одной страны
Белорусская организация заключила договоры перевозки с 4 иностранными перевозчиками для выполнения международных автомобильных перевозок грузов: с резидентом Российской Федерации, с резидентом Литвы, с 2 резидентами Швеции.
В мае 2017 г. белорусская организация отразила в налоговом учете доходы указанных нерезидентов.
В налоговый орган данная организация должна была представить одну декларацию – не позднее 20.06.2017.
В ней следовало заполнить разд. I «Расчет по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство» 4 раза – по одному разделу на каждого плательщика-нерезидента (в нашей ситуации их 4 – резидент Российской Федерации, резидент Литвы, 2 резидента Швеции).
Оформление декларации в случае, когда получатель дохода – фактический владелец доходов
Это относится к таким доходам иностранной организации |*|, получаемым из источников в Республике Беларусь, как дивиденды, проценты, роялти.
В этом случае в разд. I декларации дополнительно заполняется таблица «Сведения о документах (информации), подтверждающих (не подтверждающих) статус иностранной организации в качестве фактического владельца дохода».
При возникновении обоснованных сомнений у налогового агента в данную таблицу вносятся сведения о направленном запросе документов (информации), подтверждающих статус иностранной организации в качестве фактического владельца дохода.
Кроме того, в форму декларации включен разд. II «Другие сведения», который заполняется:
– по доходам в виде дивидендов иностранной организации, претендующей на льготу по доходу фактического владельца;
– отдельно по каждой иностранной организации, представившей налоговому агенту документы (информацию), подтверждающие статус фактического владельца дохода.
Оформление декларации без подтверждения налогового статуса нерезидента и при его наличии
Нерезиденту предоставляется льгота по налогу на доходы, если выполняются 2 условия одновременно:
1) страна нерезидента имеет действующий, заключенный с Республикой Беларусь, международный договор об устранении двойного налогообложения;
2) нерезидент представил в белорусский налоговый орган (налоговому агенту) подтверждение своего постоянного местонахождения в стране, с которой Республикой Беларусь заключен договор об устранении двойного налогообложения (далее – подтверждение), и оно соответствует требованиям белорусского законодательства.
Такое подтверждение может быть представлено как до даты уплаты налога на доходы, так и после.
В случаях, когда подтверждение представляется после даты уплаты налога на доходы, налоговый резидент обязан представить налоговому органу уточненную декларацию (т.е. в этом случае налоговому агенту придется представлять декларацию дважды).
Рассмотрим оформление декларации с представлением подтверждения и без него на практических ситуациях.
Ситуация 5. Подтверждение представлено до даты уплаты налога на доходы
Белорусская организация (заказчик) заключила с итальянской организацией (исполнитель) договор на оказание рекламных услуг. Услуга оказана в Италии, отражена в учете заказчика 20.10.2017. Оплата за услугу произведена 30.10.2017. Подтверждение о постоянном местонахождении компании в Италии исполнитель получил в октябре 2017 г. и представил его в налоговый орган 15.11.2017. Срок представления декларации по данному доходу – не позднее 20.11.2017.
Подтверждение |*| принято к рассмотрению налоговым органом, и оно соответствует требованиям законодательства Республики Беларусь.
В этом случае налоговый агент может заполнять декларацию с учетом положений ст. 5 и 7 Конвенции между Правительством Республики Беларусь и Правительством Итальянской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от уплаты налогов от 11.08.2005 (далее – Конвенция). Согласно нормам этих статей Конвенции доход итальянской организации облагается в Италии, а постоянного представительства у итальянской компании в Республике Беларусь нет.
Раздел I декларации заполняется следующим образом (см. табл. 1):
Ситуация 6. Подтверждение представлено после даты уплаты налога на доходы
Белорусская организация (заказчик) заключила с организацией – резидентом Нидерландов (исполнитель) договор на оказание посреднических услуг. Услуга оказана в Нидерландах, отражена в учете заказчика 10.08.2017. Оплата за услугу произведена 30.09.2017.
1. Подтверждение о постоянном местонахождении компании в Нидерландах не представлено ни налоговому агенту, ни белорусскому налоговому органу.
Доходы нерезидента за оказание посреднических услуг облагаются налогом на доходы по ставке 15 % (подп. 1.2.4 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 149 НК).
Срок представления декларации по данному доходу – не позднее 20.09.2017.
Раздел I декларации заполняется следующим образом (см. табл. 2):
2. Подтверждение о резидентстве иностранной организации в Нидерландах представлено в налоговый орган 16.10.2017 (т.е. уже после сдачи налоговым агентом декларации в белорусский налоговый орган и уплаты им налога на доходы в бюджет Республики Беларусь).
Подтверждение принято к рассмотрению налоговым органом, и оно соответствует требованиям законодательства Республики Беларусь.
В этом случае налоговый агент может представить уточненную декларацию, заполнив ее с учетом положений ст. 5 и 7 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Королевства Нидерланды об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 26.03.1996 (далее – Соглашение с Нидерландами). Так, доход резидента Нидерландов (организации) облагается в Нидерландах, постоянного представительства у этой компании в Республике Беларусь нет, и саму компанию освобождают от налога на доходы в Республике Беларусь (ст. 5 и 7 Соглашения с Нидерландами).
Уточненная декларация подается за август 2017 г., о чем делается соответствующая отметка на титульном листе уточненной декларации.
Графы 1–6 разд. I уточненной декларации повторяют значения этих граф в декларации, представленной до получения подтверждения.
В гр. 8 «Сумма дохода, освобождаемая от налогообложения по международному договору» разд. I декларации указывается полная сумма дохода, начисленная (выплаченная) исполнителю за оказанные им посреднические услуги |*|. Графа 7 не заполняется.
В соответствии с расчетом в гр. 9 «Облагаемый доход» разд. I декларации следует указать ноль, в гр. 11 «Ставка налога по международному договору» ставится прочерк.
В гр. 12 «Основание для применения льгот и (или) пониженной ставки налога» разд. I декларации налоговый агент обязан указать статьи Соглашения с Нидерландами и его реквизиты, а также реквизиты подтверждения.
Сумма налога, подлежащая уплате, – ноль указывается в гр. 13 разд. I декларации.
Нерезидент имеет право на возврат (зачет) налога на доходы в размере уплаченного ранее налога на доходы в белорусских рублях. Для возврата (зачета) налоговому агенту – белорусской организации вместе с уточненной декларацией необходимо представить заявление установленной формы.
Справочно: порядок представления такого подтверждения установлен в ст. 151 НК и Инструкции о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, международной организации, утвержденной постановлением № 42.
