Товары возвращены продавцу. Действия покупателя в части НДС
Покупатели товаров в периоде возврата товаров должны произвести соответствующую корректировку налоговых вычетов (п. 11 ст. 103 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
По общему правилу вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (если ведение книги покупок осуществляется плательщиком) (п. 6 ст. 107 НК) |*|.
* Информация об определении отчетного периода, в котором разрешено принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Следовательно, покупателю необходимо в отчетном периоде, в котором он возвращает товары, произвести корректировку налоговых вычетов. При возврате товаров в месяце их приобретения корректировку налоговых вычетов в налоговой декларации (расчете) по НДС (далее – декларация) не производят.
Пример 1. Товары получены в апреле и часть из них возвращена в этом месяце
Организация применяет общий порядок налогообложения. Товары получены в апреле 2015 г. стоимостью 24 000 000 руб. (в т.ч. НДС – 4 000 000 руб.). В апреле 2015 г. возвращено товаров на сумму 6 000 000 руб. (в т.ч. НДС – 1 000 000 руб.).
В декларации за январь – апрель 2015 г.отражают сумму налоговых вычетов в размере 3 000 000 руб. (4 000 000 – 1 000 000), если позволяет сумма налога, исчисленная от операций по реализации товаров.
При возврате товаров в месяце, следующем за их оприходованием, независимо от сроков представления декларации корректировку налоговых вычетов производят в декларации за месяц, в котором произведен возврат товаров.
Пример 2. Товары получены в апреле и часть из них возвращена в мае
Организация применяет общий порядок налогообложения. Товары стоимостью 24 000 000 руб. (в т.ч. НДС – 4 000 000 руб.) были получены в апреле 2015 г. Часть из этих товаров на сумму 6 000 000 руб. (в т.ч. НДС – 1 000 000 руб.) 11 мая 2015 г. была возвращена.
В декларации за январь – апрель 2015 г.подлежит отражению сумма налоговых вычетов в размере 4 000 000 руб., а в декларации за январь – май 2015 г. – 3 000 000 руб. (4 000 – 1 000), если позволяет сумма налога, исчисленная от операций по реализации товаров.
Аналогичные ситуации возникают и у плательщиков УСН, но только в случае оплаты приобретенных товаров, так как налоговые вычеты эти плательщики НДС производят только при оплате полученных товаров. При отсутствии оплаты полученных товаров и их возврате корректировку налоговых вычетов в их части не производят, так как эти суммы не могли участвовать в составе налоговых вычетов.
Пример 3. Плательщик УСН приобрел товары в апреле, а в мае они возвращены продавцу
Плательщик УСН приобрел в апреле 2015 г. товары с предъявленным НДС, при этом еще не была осуществлена их оплата. В мае 2015 г. данные товары были возвращены их продавцу.
Суммы предъявленного НДС в декларации ни за апрель, ни за май 2015 г. в составе налоговых вычетов не могут быть отражены.
Когда НДС по возвращенному товару больше вычетов отчетного периода
Когда сумма уменьшения налоговых вычетов в связи с возвратом товаров поставщику превышает налоговые вычеты отчетного периода, следует заполнить стр. 12 разд. I части I декларации, в которой отражают суммы уменьшения налоговых вычетов, превышающие сумму вычетов отчетного налогового периода (подп. 14.8 п. 14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42; далее – Инструкция).
Таким образом, если корректировка налоговых вычетов превышает общую сумму налоговых вычетов отчетного налогового периода, данное превышение подлежит отражению в стр. 12 разд. I части I декларации и соответственно будет увеличивать общую сумму НДС, исчисленную по реализации товаров.
В следующих отчетных периодах, если общая сумма налоговых вычетов нарастающим итогом с начала года превысит сумму корректировки в связи с возвратом товаров, стр. 12 разд. I части I декларации не заполняют.
Пример 4. Отражение в декларации корректировки вычетов
Покупатель, исчисляющий НДС ежемесячно, в январе 2015 г. возвратил поставщику товары. Сумма ранее принятого к вычету НДС по этим товарам составила 30 000 000 руб. Общая сумма налоговых вычетов покупателя за январь 2015 г. равна 10 000 000 руб.
В связи с превышением суммы корректировки вычетов над общей суммой налоговых вычетов в стр. 12 разд. I части I декларации за январь 2015 г. следует отразить 20 000 000 руб.
За январь – февраль 2015 г. налоговые вычеты составили 100 000 000 руб. В декларации за указанный период налоговые вычеты составят 70 000 000 руб. При этом стр. 12 разд. I части I не заполняют, так как общая сумма налоговых вычетов за январь – февраль 2015 г. превышает сумму корректировки вычетов января 2015 г. (30 000 000 руб.).
Возврат товара нерезиденту при уплате НДС покупателем при ввозе товаров
В случае возврата таможенными и (или) налоговыми органами плательщику сумм НДС, ранее уплаченных при ввозе товаров и отраженных в составе налоговых вычетов, производится уменьшение сумм налоговых вычетов в том отчетном периоде, в котором произведен возврат таких сумм НДС (п. 18 ст. 107 НК).
Пример 5. Возврат иностранному поставщику товаров, по которым принят НДС к вычету
Организация в марте 2015 г. ввезла товары, произвела уплату НДС таможенным органам Республики Беларусь и приняла уплаченную сумму налога к вычету. В апреле 2015 г. эти товары возвращены поставщику и была заявлена таможенная процедура реэкспорта. Таможенным органом возвращен ранее уплаченный НДС в мае 2015 г.
Уменьшение сумм налоговых вычетов производится в мае 2015 г.
При возврате ввезенных товаров в месяце принятия их на учет отражение этих товаров в части II декларации не производят, если возврат товаров осуществлен по подтвержденной участниками договора (контракта) причине ненадлежащего качества и (или) комплектации (подп. 18.3 п. 18 Инструкции).
Справочно: в части II декларации производят расчет суммы НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.
Пример 6. Возврат иностранному поставщику товаров в месяце их ввоза
Организация ввезла из Российской Федерации товар в апреле 2015 г. Этот товар возращен его продавцу в этом же месяце.
Уплату НДС по этому товару при его ввозе не производят.
При возврате по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации ввезенных товаров по истечении месяца, в котором товары были приняты на учет, представляют декларацию, включающую часть II с внесенными изменениями и (или) дополнениями, заполненную в порядке, установленном подп. 8.1 п. 8 Инструкции (подп. 18.3 п. 18 Инструкции).
Справочно: при обнаружении неполноты сведений или ошибок в налоговой декларации (расчете) по налогам, исчисляемым без нарастающего итога с начала года, поданной за прошлый налоговый период, соответствующие изменения и (или) дополнения отражают в налоговой декларации (расчете), представляемой за тот налоговый период, за который обнаружены неполнота сведений или ошибки (подп. 8.1 п. 8 Инструкции).
Пример 7. Возврат иностранному поставщику товаров по истечении месяца, в котором осуществлен их ввоз
Организация ввезла из Российской Федерации товар в апреле 2015 г. Это товар возращен его продавцу в мае 2015 г.
Уплату НДС по этому товару при его ввозе производят на основании части II декларации за апрель 2015 г. Затем в мае 2015 г. следует представить уточненную часть II декларации без указания этого товара.
Возврат не состоящему на учете в налоговом органе нерезиденту товара, по которому покупателем был уплачен НДС
При реализации товаров на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возложена на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации, приобретающие данные товары. Такие организации имеют права и несут обязанности, установленные ст. 21 и 22 НК (п. 1 ст. 92 НК).
Уплаченные суммы налога в таких ситуациях подлежат вычету у покупателя товаров в общеустановленном порядке.
С учетом изложенного при возврате товара нерезиденту и получении от нерезидента суммы, уплаченной за товар, у покупателя в налоговом периоде возврата товара уменьшается как сумма НДС, указанная в стр. 13 декларации, так и сумма налоговых вычетов по этому товару.
Справочно: в стр. 13 декларации отражают налоговую базу и суммы НДС, подлежащие уплате при приобретении товаров у иностранных организаций
Пример 8. Отражение возврата товаров нерезиденту в декларации
В феврале 2015 г. на территории Республики Беларусь приобретены товары у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговом органе Республики Беларусь. Эти товары 26 апреля 2015 г. были возвращены их продавцу, а также была получена ранее произведенная оплата за них.
В декларации за январь – апрель 2015 г.следует уменьшить показатель стр. 13 декларации на стоимость возвращенных товаров и показатель стр. 15 (налоговые вычеты) на сумму налога, исчисленную от стоимости этих товаров, которая ранее принималась к вычету.
Ведение книги покупок
Плательщикам, принявшим решение вести книгу покупок, необходимо учесть, что при корректировке в сторону уменьшения налоговых вычетов показатели гр. 10–13 книги покупок отражают со знаком "–" (минус). Указанную корректировку (передачу) налоговых вычетов производят в отношении сумм НДС, ранее отраженных в книге покупок |*|.
* Информация о заполнении книги покупок в 2015 г. доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Итоговую сумму НДС за месяц, в котором производится корректировка в сторону уменьшения налоговых вычетов, отражают в гр. 11 (в гр. 12 или 13) со знаком "−" (минус), если сумма уменьшения (передаваемая сумма) превышает имеющиеся в книге покупок за этот месяц суммы НДС, а также если в книге покупок за этот месяц суммы НДС отсутствуют (подп. 110.10 и 110.11 п. 110 Инструкции).
Соответственно корректировку сумм налога в книге покупок делают за тот отчетный период, в котором произведен возврат товаров покупателем продавцу
Пример 9. Отражение возврата товаров в книге покупок
Организация в апреле 2015 г. приобрела товары с выделенным НДС и внесла эту сумму налога в книгу покупок за апрель. Сумма налога была принята к вычету при исчислении НДС за апрель 2015 г. В мае 2015 г. эти товары были возвращены их продавцу.
В книге покупок в мае 2015 г. следует уменьшить сумму НДС на возвращенную сумму налога по возвращенным товарам.
Если же в книге покупок за май 2015 г. отсутствуют суммы НДС в связи с тем, что не было приобретения товаров, то в ней за май 2015 г. надо отразить возвращенную сумму НДС по возвращенным товарам со знаком "–" (минус).
