Продолжение. Начало см. в "ГБ", 2014, № 18, с. 11–14.
Уставом профсоюзной организации предусмотрено материальное стимулирование ее членов в виде денежных вознаграждений – награждения за добросовестное и активное участие в деятельности профсоюзной организации.
Руководствуясь данной нормой, профсоюзная организация в феврале 2014 г. наградила одного из своих членов денежной премией за многолетнюю и активную работу в профсоюзе и в связи с 50-летием.
Имеет ли право член профсоюзной организации на льготу по подоходному налогу, предусмотренную подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК?
Имеет.
Освобождение от подоходного налога доходов физических лиц, не являющихся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, распространяется на доходы, получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций. Данная льгота касается премий в размере, не превышающем 2 285 000 руб., от каждой профсоюзной организации в течение налогового периода (подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК).
Важно! С 1 января 2014 г. доходы, выплачиваемые профсоюзными организациями членам таких организаций в виде вознаграждения одновременно по 2 основаниям – за добросовестное и активное участие в деятельности профсоюзной организации и в связи с юбилейными датами физических лиц, – освобождаются от подоходного налога в указанном выше размере.
В рассматриваемой ситуации имеет место выплата вознаграждения по 2 основаниям, в т.ч. за выполнение обязанностей в профсоюзной деятельности. С учетом изменений, внесенных в НК с 1 января 2014 г., плательщик имеет право на получение льготы в сумме, не превышающей 2 285 000 руб.
Нужно ли удерживать подоходный налог с физических лиц с расходов на оформление визы работнику, если командировка отменена?
Не нужно.
При направлении работника в служебную командировку за границу ему возмещаются все предусмотренные законодательством расходы, включая получение виз. В случае отмены служебной командировки по не зависящим от командируемого работника причинам возмещение расходов по оформлению виз осуществляется на основании подтверждающих документов в оригинале (п. 30 Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 30.07.2010 № 115).
При отмене служебной командировки по не зависящим от командируемого работника причинам возмещаемые ему суммы расходов на получение визы не подлежат обложению подоходным налогом с физических лиц.
Работник, лишенный родительских прав, оплатил обучение своего несовершеннолетнего ребенка, получающего первое высшее образование в учреждении образования Беларуси в дневной форме обучения.
Вправе ли организация предоставить работнику социальный налоговый вычет по подоходному налогу в данной ситуации?
Не вправе.
Родитель, оплативший обучение своего ребенка, получающего первое высшее образование в учреждении образования РБ, имеет право при исчислении подоходного налога на получение социального налогового вычета в сумме, фактически оплаченной за такое обучение (подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК).
Родители, лишенные родительских прав, теряют все права, основанные на факте родства с ребенком, в отношении которого они были лишены родительских прав. Родитель, лишенный родительских прав, не может быть опекуном, попечителем или усыновителем (ст. 82 Кодекса РБ о браке и семье от 09.07.1999 № 278-3).
Право на получение социального налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК, предоставлено гражданам, оплатившим обучение лиц, состоящих с ними в отношениях близкого родства (опекунам, попечителям, оплатившим обучение своих подопечных). Следовательно, родитель, лишенный родительских прав, оплативший обучение своего несовершеннолетнего ребенка, не имеет права на применение вышеуказанного социального налогового вычета по подоходному налогу.
При определении размера налоговой базы подоходного налога с физических лиц плательщики – авторы произведений литературы имеют право применить профессиональный налоговый вычет в размере 20 % суммы начисленного дохода по произведениям литературы (книгам, брошюрам, статьям и т.п.).
Надо ли авторам статей ежегодно представлять в бухгалтерию издательства заявление о предоставлении этого вычета или его предоставляют автоматически?
Налоговый агент предоставляет вычет плательщику без его письменного заявления.
Плательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание или иное использование произведений литературы, при исчислении подоходного налога с физических лиц имеют право применить профессиональный налоговый вычет в отношении полученных доходов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов (подп. 1.3 п. 1 ст. 168 НК).
Вместо получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов вышеуказанные плательщики имеют право применить профессиональный налоговый вычет по нормативу – в размере 20 % суммы начисленного дохода по произведениям литературы.
Право выбора, в каком размере получать профессиональный налоговый вычет, предоставлено плательщику. НК не возлагает на плательщика обязанность по представлению письменного заявления налоговому агенту о предоставлении вычета по нормативу, поэтому такой вычет налоговый агент предоставляет плательщику без его письменного заявления.
Белорусская организация провела мероприятие, связанное с подведением итогов работы за год. Программа мероприятия включала доклад директора, выступление артистов, фуршет, награждение лучших работников за высокие достижения в трудовой деятельности подарками и денежными премиями.
Включают ли в налоговую базу при исчислении подоходного налога стоимость подарков и денежных премий или можно воспользоваться льготой в виде освобождения от налогообложения в соответствии с подп. 2.2 п. 2 ст. 153 НК доходов, полученных плательщиками при проведении организациями мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью?
Применить льготу, предусмотренную подп. 2.2 п. 2 ст. 153 НК, нельзя.
Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признают доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь, в т.ч. в виде вознаграждений за выполнение трудовых обязанностей.
Работники организации за высокие достижения в трудовой деятельности были награждены подарками и денежными премиями при подведении организацией итогов работы за год, поэтому применение льготы, предусмотренной подп. 2.2 п. 2 ст. 153 НК, при исчислении подоходного налога является неправомерным. Налогообложение этих доходов следует производить в общеустановленном порядке с применением льготы, предусмотренной подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК.
Работник принят на работу в феврале 2014 г. Он состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий и имеет право на получение имущественного налогового вычета, связанного со строительством квартиры. Расходы на строительство квартиры работник начал производить с декабря 2011 г., однако за получением имущественного налогового вычета по прежнему месту работы он не обращался.
Имеет ли право организация (новое место работы) предоставить работнику имущественный налоговый вычет в отношении расходов на строительство квартиры, произведенных им до момента принятия на работу, т.е. до февраля 2014 г.?
Имеет.
Плательщики, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, при исчислении подоходного налога с физических лиц имеют право на получение имущественного налогового вычета в отношении полученных доходов в сумме фактически произведенных расходов на строительство квартиры, а также на погашение кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на строительство квартиры (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не был применен или был использован не полностью, то эта сумма учитывается при налогообложении в последующих налоговых периодах до полного ее использования.
В рассматриваемой ситуации налоговый агент имеет право предоставить работнику имущественный налоговый вычет на сумму расходов на строительство квартиры, в отношении которых вычет не был предоставлен ему по прежнему месту работы, при исчислении подоходного налога с доходов, полученных по новому месту работы, при соблюдении требований, установленных ст. 166 НК.
Работник был направлен в служебную командировку за границу. По возвращении из командировки расходы по найму жилого помещения были возмещены ему сверх норм, установленных законодательством, но в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Облагаются ли подоходным налогом с физических лиц расходы по найму жилого помещения, возмещенные работнику сверх установленных норм?
Не облагаются при соблюдении определенных условий.
Возмещение расходов по найму жилого помещения осуществляется в размерах предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения в сутки, предусмотренных постановлением Минфина РБ от 30.01.2001 № 7 (далее – постановление № 7), при обязательном представлении подтверждающих документов в оригинале (пп. 14 и 19 Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Минтруда РБ от 30.07.2010 № 115; далее – Инструкция № 115).
Если условиями проведения международных мероприятий предусматривается предоставление участникам страной-организатором гостиницы, оплачиваемой путем безналичного перечисления или наличными, стоимость номера которой превышает установленную норму расходов по найму жилого помещения, то к отчету принимают фактические расходы по найму жилого помещения на основе подтверждающих документов.
Суммы возмещения расходов по найму жилого помещения, выплаченные сверх норм, предусмотренных постановлением № 7, не подлежат обложению подоходным налогом с физических лиц, если условиями проведения международных мероприятий предусматривается предоставление участникам страной-организатором гостиницы, оплачиваемой путем безналичного перечисления или наличными, стоимость номера которой превышает установленную норму расходов по найму жилого помещения (подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК). В иных случаях суммы, выплачиваемые сверх предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. При этом нормы подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК неприменимы, поскольку такие выплаты связаны с выполнением работником своих трудовых обязанностей.
