Признание долга безнадежным
Задолженность признается безнадежной в следующих случаях:
1) по ней истек срок исковой давности |*|.
* Информация о том, как правильно считать сроки исковой давности, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Справочно: исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.
По общему правилу срок исковой давности составляет 3 года (ст. 197 Гражданского кодекса Республики Беларусь), а по внешнеторговым договорам купли-продажи товаров – 4 года (ст. 8 Конвенции Организации Объединенных Наций "Об исковой давности в международной купле-продаже товаров" (заключена в г. Нью-Йорке 14.06.1974)).
Списание задолженности осуществляется на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности;
2) истек срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению.
Исполнительный документ может быть предъявлен к исполнению не позднее 6 месяцев со дня вступления судебного постановления в законную силу, или со дня окончания срока, установленного при отсрочке либо рассрочке его исполнения, или со дня вступления в законную силу определения суда, рассматривающего экономические дела, о восстановлении пропущенного срока для предъявления исполнительного документа к исполнению.
Долг подлежит списанию на дату составления акта и постановления судебного исполнителя, свидетельствующих о невозможности взыскания задолженности;
3) предприятие-должник ликвидировано.
Юридическое лицо считается ликвидированным, а деятельность индивидуального предпринимателя – прекращенной с даты принятия регистрирующим органом решения о внесении записи в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее – ЕГР) об исключении их из ЕГР (п. 22 Декрета Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 1 "О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования" (в редакции от 21.02.2014)).
Задолженность списывается на дату исключения дебитора из ЕГР;
4) обязательства прекращаются в связи со смертью должника – физического лица. Задолженность списывается на дату смерти, подтвержденную копией свидетельства о смерти.
Признание дебиторской задолженности сомнительным долгом
Обязанностью организации является проведение работы по погашению образовавшейся задолженности. Один из первых шагов на этом пути – создание резервов по сомнительным долгам. Такие резервы организация создает, если у нее образовалась дебиторская задолженность со следующими признаками:
1) она возникла в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг;
2) задолженность не погашена в срок, установленный договором или законодательством (если срок не установлен – в течение 12 месяцев с даты возникновения дебиторской задолженности);
3) задолженность не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 42 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102).
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, признается в бухгалтерском учете расходом на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности (в случае отсутствия или недостаточности резерва по сомнительным долгам), в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п. 39 Инструкции № 102). В бухгалтерском учете такую задолженность следует списать на основании приказа руководителя и акта инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами, иного первичного учетного документа (например, бухгалтерской справки) (часть девятая п. 73 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180, ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности").
Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам |*| отражается записью:
* Информация о необходимости своевременного создания резерва по сомнительным долгам доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Д-т 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" – К-т 63 "Резервы по сомнительным долгам".
Списание дебиторской задолженности, признанной организацией безнадежной к получению, отражается записями:
Д-т 63 – К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
– на сумму ранее созданных резервов по сомнительным долгам;
Д-т 90 (субсчет 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности") – К-т 62
– на сумму превышения списываемой дебиторской задолженности, признанной организацией безнадежной к получению, над суммой ранее созданных резервов по сомнительным долгам.
Задолженность списана, но… не сразу
Организация обязана иметь в наличии информацию о безнадежной к получению дебиторской задолженности, списанной со счетов учета. Для этой цели предназначен забалансовый счет 007 "Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность." Указанная задолженность учитывается на забалансовом счете в течение 5 лет с даты ее списания со счетов учета расчетов (п. 85 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).
Если должник все же погашает суммы ранее списанной дебиторской задолженности, то такую операцию отражают по кредиту счета 007.
Списание безнадежных долгов и налогообложение
Убытки от списания безнадежных долгов учитываются при налогообложении прибыли |**|, о чем свидетельствуют нормы ст. 129 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), в которой поименованы в т.ч. следующие внереализационные расходы (см. табл. 1):
** Практика исчисления и уплаты налога на прибыль в 2015 г. доступна всем на портале GB.BY
Важно! С 1 января 2014 г. расходы по созданию резерва по сомнительным долгам не учитывают в составе внереализационных расходов при налогообложении прибыли (исключение из НК нормы подп. 3.20 п. 3 ст. 129).
Обратите внимание, что списанная безнадежная задолженность относится к внереализационным расходам, участвующим при налогообложении прибыли, независимо от того, списывается она за счет резервов по сомнительным долгам либо на расходы организации. Исключение составляет задолженность, списанная за счет резервов по сомнительным долгам, созданных до 2014 г., поскольку суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам до указанного момента учитывались при налогообложении прибыли (подп. 3.20 п. 3 ст. 129 НК (в редакции 2013 г.)).
Пример 1. Списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам
Организация отгрузила продукцию собственного производства на сумму 154 000 000 руб. По условиям договора оплата товара должна была поступить 27 декабря 2014 г.
Согласно учетной политике резерв по сомнительным долгам создается ежеквартально в размере 100 % суммы сомнительной задолженности, числящейся в бухгалтерском учете.
На основании анализа дебиторской задолженности по состоянию на конец IV квартала 2014 г. данная задолженность признана сомнительной, поскольку не оплачена вовремя и не обеспечена гарантиями. По ней был создан резерв по сомнительным долгам.
Предприятие-должник было ликвидировано и исключено из ЕГР 31 августа 2015 г., о чем у организации имеются документы, подтверждающие факт ликвидации.
Долг признан безнадежным к взысканию и списан в связи с ликвидацией должника.
В бухгалтерском учете следует отразить (см. табл. 2):
Пример 2. Возврат покупателем безнадежной задолженности после ее списания продавцом в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете предприятия на забалансовом счете 007 отражена списанная безнадежная задолженность организации "А" с истекшим сроком исковой давности в размере 103 000 000 руб. Организация "А" частично вернула долг в сумме 81 000 000 руб.
В бухгалтерском учете следует отразить (см. табл. 3):
Отметим, что суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности после истечения сроков исковой давности, а также суммы в погашение дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания, организация должна включить в состав внереализационных доходов. Невозможной (нереальной) для взыскания признается дебиторская задолженность ликвидированных юридических лиц и прекративших деятельность индивидуальных предпринимателей, а также задолженность умерших физических лиц и физических лиц, объявленных умершими, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Такие доходы отражают на дату их поступления независимо от способа погашения задолженности (зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и др.) (подп. 3.9 п. 3 ст. 128 НК).
