Организация безвозмездно передает основное средство (здание), хозяйственные операции по выбытию которого могут отражаться в бухгалтерском учете в соответствии с п. 1 Указа № 284*.
__________________________
* Указ Президента Республики Беларусь от 15.08.2017 № 284 «О выбытии имущества» (далее – Указ № 284).
При отражении хозяйственных операций по выбытию основных средств в соответствии с п. 1 Указа № 284 организации необходимо использовать весь добавочный капитал либо только добавочный капитал, относящийся к безвозмездно передаваемому основному средству?
По мнению автора, необходимо использовать весь добавочный капитал.
В п. 1 Указа № 284 |*| установлено, что организации при выбытии имущества, указанного в п. 2 Указа № 284, путем его безвозмездной передачи, списания или продажи вправе по 31 декабря 2020 г. списывать за счет добавочного капитала в пределах его остатка и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в оставшейся сумме при безвозмездной передаче – сумму остаточной стоимости имущества и затрат, связанных с его передачей.
* Информация о бухгалтерском учете операций по выбытию имущества по новым правилам
Справочно: в порядке, установленном в п. 1 Указа № 284, может производиться выбытие следующего имущества (долей в праве общей собственности на него), учитываемого в составе основных средств и вложений в долгосрочные активы:
– находящегося в государственной собственности и закрепленного на праве оперативного управления или хозяйственного ведения за государственными юридическими лицами;
– переданного в соответствии с актами законодательства в безвозмездное пользование негосударственным юридическим лицам, республиканским государственно-общественным объединениям;
– принадлежащего хозяйственным обществам, созданным в процессе приватизации арендных предприятий, а также преобразования государственных, государственных унитарных, арендных и коллективных (народных) предприятий, колхозов (сельскохозяйственных производственных кооперативов);
– находящегося в собственности организаций потребительской кооперации, а также закрепленного на праве оперативного управления или хозяйственного ведения за созданными ими юридическими лицами;
– принадлежащего коммерческим и некоммерческим организациям, передаваемого в государственную собственность (п. 2 Указа № 284).
По мнению автора, исходя из формулировки Указа № 284, организации необходимо использовать добавочный капитал всех активов. Никаких ограничений Указ № 284 на этот счет не содержит.
Организация реализует основное средство, хозяйственные операции по выбытию которого могут отражаться в бухгалтерском учете в соответствии с п. 1 Указа № 284.
У организации отсутствует добавочный капитал. Это связано со списанием за счет него курсовых разниц еще в 2014 г., непроведением переоценки основных средств на 1 января 2015 г., 1 января 2016 г., 1 января 2017 г.
Вправе ли организация списать за счет нераспределенной прибыли сумму остаточной стоимости основного средства и затрат, связанных с его продажей, за вычетом средств от его продажи (без учета НДС)?
Такое право есть.
Исходя из формулировки п. 1 Указа № 284 (см. ответ на предыдущий вопрос), при отсутствии добавочного капитала организация может списать весь убыток за счет нераспределенной прибыли.
Вправе ли организация воспользоваться нормами Указа № 284, если активы учитываются на счетах 03 «Доходные вложения в материальные активы», 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации»?
Такого права у организации нет.
Имущество, на которое распространяются нормы Указа № 284, должно учитываться в составе основных средств и вложений в долгосрочные активы (п. 2 Указа № 284).
Таким образом, организация не вправе воспользоваться нормами Указа № 284, если активы учитываются на счетах 03 и 47.
Справочно: с 1 января 2015 г. до 1 января 2017 г. организации могли применять Указ Президента Республики Беларусь от 07.08.2015 № 345 «О выбытии имущества» (далее – Указ № 345). Этим документом был установлен несколько иной порядок. Указ № 345 давал возможность списания убытка (возникающего при выбытии активов путем безвозмездной передачи или продажи, не используемых в осуществлении основного вида деятельности организации и (или) не используемых в хозяйственном обороте, не планируемых к дальнейшему использованию организацией) безотносительно к тому, на каких счетах бухгалтерского учета они учитываются.
У организации недостаточно добавочного капитала и отсутствует нераспределенная прибыль.
Вправе ли она воспользоваться нормами Указа № 284 и списать за счет непокрытого убытка сумму остаточной стоимости основного средства и затрат, связанных с его продажей, за вычетом средств от его продажи (без учета НДС)?
По мнению автора, вправе.
Напомним, что в п. 1 Указа № 284 установлено: организации при выбытии имущества |*|, указанного в п. 2 Указа № 284, путем его безвозмездной передачи, списания или продажи вправе по 31 декабря 2020 г. списывать за счет добавочного капитала в пределах его остатка и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в оставшейся сумме при безвозмездной передаче – сумму остаточной стоимости имущества и затрат, связанных с его передачей.
* Информация о порядке отражения операций по выбытию основных средств
Как видим, Указ № 284 говорит о возможности списания суммы остаточной стоимости основного средства и затрат, связанных с его продажей, за вычетом средств от его продажи (без учета НДС) не только за счет нераспределенной прибыли, но и за счет нераспределенного убытка.
У организации имеются значительные суммы добавочного капитала, сформированные за счет переоценки имущества.
В каком порядке следует списывать при реализации имущества (основных средств), перечисленного в п. 2 Указа № 284, суммы остаточной стоимости основных средств и затрат, связанных с их продажей, за вычетом средств от их продажи (без учета НДС) (далее – суммы остаточной стоимости основных средств), если размер добавочного капитала по реализуемым основным средствам превышает суммы остаточной стоимости?
По мнению автора, порядок использования добавочного капитала закрепляется в учетной политике.
Напомним, что счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения информации о наличии и движении добавочного фонда организации (п. 66 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).
Аналитический учет по счету 83 ведется по источникам образования и направлениям использования добавочного фонда. Аналитический учет изменений стоимости основных средств и других долгосрочных активов в результате переоценки, проводимой в соответствии с законодательством Республики Беларусь, ведется по отдельным объектам основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов.
Указ № 284 не определяет порядок использования добавочного капитала с учетом того, что организации ведут пообъектный учет фонда переоценки.
Если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве Республики Беларусь не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок организация разрабатывает самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством Республики Беларусь (п. 5 ст. 9 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).
По мнению автора, порядок списания остаточной стоимости основных средств за счет добавочного капитала определяет сама организация на основании профессионального суждения.
В то же время можно дать некоторые рекомендации.
Напомним, что:
– сумма числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, отражается по дебету счета 83 и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п. 30 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26);
– сумма числящегося по реализованным долгосрочным активам (или выбывающим группам), предназначенным для реализации, добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных долгосрочных активов (в т.ч. входящих в выбывающие группы), числившихся в составе основных средств, нематериальных активов до их признания долгосрочными активами (или активами, входящими в выбывающие группы), предназначенными для реализации, отражается по дебету счета 83 и кредиту счета 84 (п. 11 Инструкции по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25; далее – постановление № 25);
– при переводе недвижимого имущества из операционной недвижимости в инвестиционную сумма числящегося по недвижимому имуществу добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данного недвижимого имущества, отражается по дебету счета 83 и кредиту счета 84 (п. 9 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной постановлением № 25).
До 2013 г. подобных норм в законодательстве не было.
Таким образом, если до 2013 г. имело место выбытие основных средств, то суммы переоценок таких основных средств могут продолжать числиться на счете 83, поэтому их целесообразно использовать в первую очередь при списании сумм остаточной стоимости основных средств за счет добавочного капитала. Также целесообразно использовать добавочный капитал выбывающих основных средств.
Если данных сумм недостаточно, организация может самостоятельно определить основные средства, сумму переоценок которых она будет использовать при списании сумм остаточной стоимости основных за счет добавочного капитала.
Например:
– если в отношении отдельных основных средств организации вероятность их выбытия мала, целесообразно сумму переоценок таких основных средств использовать при списании сумм остаточной стоимости основных средств за счет добавочного капитала;
– если основных средств |*| у организации немного и (или) бухгалтерская программа позволяет сделать соответствующие расчеты, то суммы остаточной стоимости основных средств имеет смысл списать за счет средств добавочного капитала пропорционально суммам переоценки по каждому основному средству.
* Информация об отражении в учете убытка от списания основных средств
Могут быть и иные варианты.
