В 2018 г. при пересчете выраженной в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте стоимости активов и обязательств с использованием официального курса белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемого Нацбанком Республики Беларусь, могут возникать курсовые и так называемые суммовые разницы. Последние возникают в случаях, когда используется договорной курс, отличный от курса Нацбанка Республики Беларусь на дату оплаты.
Суммовая разница в 2018 г. представляет собой разницу между суммой в белорусских рублях, пересчитанной по договорному курсу, и суммой задолженности по официальному курсу Нацбанка Республики Беларусь на дату оплаты (иную дату, на которую осуществляется пересчет).
Ситуация 1. Курсовые и суммовые разницы не возникают
Стороны договора определили, что оплата за аренду за текущий месяц производится не позднее 20-го числа следующего месяца по курсу Нацбанка Республики Беларусь на последний день текущего месяца.
Нужно ли в таком случае в следующем месяце отражать курсовые и суммовые разницы?
Когда стороны договора определили, что оплата за аренду за текущий месяц производится не позднее 20-го числа следующего месяца по курсу Нацбанка Республики Беларусь на последний день текущего месяца, стоимость активов и обязательств считается выраженной в белорусских рублях начиная с последнего дня текущего месяца и в дальнейшем не пересчитывается.
Такой вывод следует из разъяснения Минфина и МНС Республики Беларусь от 27.03.2018 № 15-1-7/26/2-2-10/00561 «О некоторых вопросах определения выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств» (далее – Разъяснение).
Приведем в табл. 1 на с. 52 возможность возникновения курсовых и суммовых разниц в бухгалтерском учете организаций в 2018 г. в зависимости от условий оплаты, определенных в договорах, в случаях, когда обязательство выражено в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте:
Налог на прибыль
Для целей налогообложения прибыли в 2018 г. организациям, пересчитывающим выраженную в официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимость активов и обязательств в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком Республики Беларусь на дату оплаты, необходимо образующиеся разницы учитывать при налогообложении прибыли в порядке, предусмотренном для курсовых разниц.
Если размер задолженности в белорусских рублях определяется исходя из курса иностранной валюты, отличного от курса Нацбанка Республики Беларусь на дату оплаты (например, используется договорной курс на дату оплаты, отличный от курса Нацбанка Республики Беларусь; используется курс Нацбанка Республики Беларусь, отличный от курса на дату оплаты, и др.), то возникшие суммовые разницы на основании подп. 3.18 п. 3 ст. 128 и подп. 3.25 п. 3 ст. 129 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) также учитываются при налогообложении прибыли.
НДС
По псевдовалютным договорам налоговая база НДС при реализации активов:
– не корректируется на полученные с 01.01.2018 курсовые разницы, возникающие в связи с изменением курса Нацбанка Республики Беларусь с момента фактической реализации до даты определения величины обязательства, по договорам, в которых обязательства определены в белорусских рублях исходя из валютного эквивалента по курсу Нацбанка Республики Беларусь на дату платежа;
– корректируется на полученные с 01.01.2018 разницы, возникающие между подлежащей оплате суммой и суммой налоговой базы НДС, определенной на момент фактической реализации, за минусом курсовой разницы по договорам, в которых обязательства определены в белорусских рублях исходя из валютного эквивалента по курсу, отличающемуся от курса Нацбанка Республики Беларусь на дату платежа.
Сумма корректировки исчисляется по формуле:
Подытожим: в 2018 г. налоговая база по НДС не корректируется на курсовые разницы, образующиеся в соответствии с Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69, в редакции, действующей в 2018 г. |*|, и корректируется на образующиеся на дату оплаты суммовые разницы.
* Информация об исчислении части прибыли в бюджет и курсовых разницах
Рассмотрим ситуации, возникающие по псевдовалютным договорам, на примере организации, применяющей общую систему налогообложения. Условимся, что сдача имущества в аренду является основной текущей деятельностью организации. Арендная плата составляет 1 000 евро.
Ситуация 2. Арендная плата поступила 08.06.2018
Арендная плата уплачивается за текущий месяц не позднее 20-го числа следующего месяца в белорусских рублях по курсу Нацбанка Республики Беларусь на дату оплаты.
Арендная плата за май 2018 г. поступила 08.06.2018.
Курс Нацбанка за 1 евро:
– на 31.05.2018 – 2,3442 руб.;
– 08.06.2018 – 2,3576 руб. (см. табл. 2):
У организации:
– курсовая разница в размере 13,40 руб. включается во внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении прибыли (подп. 3.17 п. 3 ст. 128 НК);
– налоговая база по НДС |**| составит на момент фактической реализации 2 344,20 руб. и не будет увеличиваться на сумму курсовой разницы в размере 13,40 руб. (часть первая п. 10 Указа № 29*).
** Информация о распределении налоговых вычетов при применении различных ставок НДС
________________
* Указ Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее – Указ № 29).
Справочно: моментом сдачи объекта в аренду признается последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата по такой сдаче, но не ранее даты фактической передачи объекта аренды арендатору (п. 11 ст. 100 НК).
Ситуация 3. Арендная плата поступила 25.05.2018
Арендная плата уплачивается за текущий месяц не позднее последнего числа текущего месяца в белорусских рублях по курсу Нацбанка Республики Беларусь на 15-е число текущего месяца.
Арендная плата за май 2018 г. поступила 25.05.2018. Курс Нацбанка за 1 евро на 15.05.2018 – 2,3953 руб. (см. табл. 3):
В данном случае курсовые и (или) суммовые разницы не возникнут.
У организаций, применяющих общую систему налогообложения, налоговая база по НДС на момент фактической реализации будет равна выручке – 2 395,30 руб. (п. 11 ст. 100 НК, часть третья п. 10 Указа № 29).
Ситуация 4. Арендная плата поступила 07.06.2018
Арендная плата уплачивается за текущий месяц не позднее 20-го числа следующего месяца в белорусских рублях по курсу Нацбанка Республики Беларусь на последнее число текущего месяца.
Арендная плата за май 2018 г. поступила 07.06.2018. Курс Нацбанка за 1 евро на 31.05.2018 – 2,3442 руб. (см. табл. 4):
Курсовые и (или) суммовые разницы не возникают.
Налоговая база по НДС на момент фактической реализации равна выручке – 2 344,20 руб. (п. 11 ст. 100 НК, часть третья п. 10 Указа № 29).
Справочно: напомним, что согласно Разъяснению в бухгалтерском и налоговом учете выраженная в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимость активов и обязательств считается выраженной в белорусских рублях начиная с даты определения в соответствии с законодательством или соглашением сторон подлежащей оплате суммы в белорусских рублях и в дальнейшем не пересчитывается.
Ситуация 5. Арендная плата поступила 06.06.2018
Арендная плата уплачивается за текущий месяц не позднее 20-го числа следующего месяца в белорусских рублях по курсу Нацбанка Республики Беларусь на 15-е число текущего месяца.
Арендная плата за май 2018 г. поступила 06.06.2018. Курс Нацбанка за 1 евро на 15.05.2018 – 2,3953 руб. (см. табл. 5):
Курсовые и (или) суммовые разницы не возникают.
У организаций, применяющих общую систему налогообложения, налоговая база по НДС на момент фактической реализации будет равна выручке – 2 395,30 руб. (п. 11 ст. 100 НК, часть третья п. 10 Указа № 29).
Ситуация 6. Арендная плата поступила 11.06.2018
Арендная плата уплачивается за текущий месяц не позднее 20-го числа следующего месяца в белорусских рублях по курсу Нацбанка Республики Беларусь на 5-е число следующего месяца.
Арендная плата за май 2018 г. поступила 11.06.2018.
Курс Нацбанка за 1 евро:
– на 31.05.2018 – 2,3442 руб.;
– 05.06.2018 – 2,3457 руб. (см. табл. 6):
У организаций, применяющих общую систему налогообложения:
– курсовая разница в размере 1,50 руб. будет включаться во внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении прибыли (подп. 3.17 п. 3 ст. 128 НК);
– налоговая база по НДС составила на момент фактической реализации 2 344,20 руб. и не будет увеличиваться на сумму курсовой разницы в размере 1,50 руб. (п. 11 ст. 100 НК, части третья и четвертая п. 10 Указа № 29).
Ситуация 7. Арендная плата поступила 31.05.2018
Арендная плата уплачивается за текущий месяц не позднее последнего числа текущего месяца в белорусских рублях по курсу Нацбанка Республики Беларусь на 15-е число текущего месяца, увеличенному на 3 %.
Арендная плата за май 2018 г. поступила 31.05.2018. Курс Нацбанка за 1 евро на 15.05.2018 – 2,3953 руб. (см. табл. 7):
Курсовые и (или) суммовые разницы не возникают.
У организаций, применяющих общую систему налогообложения, налоговая база по НДС на момент фактической реализации равна выручке – 2467,16 руб. (п. 11 ст. 100 НК, часть третья п. 10 Указа № 29).
Ситуация 8. Образовалась суммовая разница
Арендная плата уплачивается за текущий месяц не позднее 20-го числа следующего месяца в белорусских рублях по курсу Нацбанка Республики Беларусь на дату оплаты, увеличенному на 3 %.
Арендная плата за май 2018 г. поступила 08.06.2018.
Курс Нацбанка за 1 евро:
– на 31.05.2018 – 2,3442 руб;
– 08.06.2018 – 2,3576 руб. (см. табл. 8):
У организаций, применяющих общую систему налогообложения:
– во внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении прибыли |*|, включаются курсовая разница в размере 13,40 руб. и суммовая разница в размере 70,73 руб. (подп. 3.17, 3.18 п. 3 ст. 128 НК);
– налоговая база по НДС составит на момент фактической реализации 2 344,20 руб., не увеличивается на сумму курсовой разницы в размере 13,40 руб., но увеличивается на суммовую разницу в размере 70,73 руб. (п. 11 ст. 100 НК, части третья и четвертая п. 10 Указа № 29).
* Информация об определении налоговой базы при исчислении налога на прибыль
Справочно: напомним, что возникающая разница увеличивает (уменьшает) налоговую базу по НДС том отчетном периоде, в котором получена плата за товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям – в том отчетном периоде, в котором прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части) (часть четвертая п. 10 Указа № 29).
