При исполнении договоров лизинга |*| возникает необходимость в отражении в бухгалтерском учете у лизингодателя курсовых разниц при переоценке дебиторской и кредиторской задолженности в отношении:
* Информация по лизингу, а именно о 7 ключевых моментах, на которые следует обратить внимание бухгалтеру в 2015 г., доступна для подписчиков электронного "ГБ":
– поставщика предмета лизинга;
– лизингополучателя в части контрактной стоимости предмета лизинга;
– вознаграждения лизингодателя.
Курсовые разницы при переоценке дебиторской и кредиторской задолженности по оплате предмета лизинга поставщику предмета лизинга
Лизингодатель курсовые разницы по кредиторской задолженности (в т.ч. по полученным на приобретение предмета лизинга кредитам, займам других организаций), дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение предмета лизинга относит до передачи предмета лизинга лизингополучателю на стоимость капитальных вложений; после передачи предмета лизинга лизингополучателю отражает по дебету (кредиту) счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции со счетами учета расчетов (п. 15 Инструкции № 75).
Поскольку с 1 января 2012 г. в связи со вступлением в силу Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, счет 92 "Внереализационные доходы и расходы" исключен из состава используемых счетов бухгалтерского учета, курсовые разницы, возникающие при переоценке кредиторской задолженности перед продавцом предмета лизинга после передачи предмета лизинга лизингополучателю, отражает лизингодатель на счете 91 "Прочие доходы и расходы", руководствуясь п. 15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, и п. 7 Стандарта № 69.
Курсовые разницы, возникающие при переоценке лизингодателем кредиторской задолженности перед поставщиком предмета лизинга, отражают на счете 91 "Прочие доходы и расходы" как до передачи приобретенного предмета лизинга лизингополучателю, так и после его фактической передачи.
Пример 1. Лизингодатель перечислил аванс поставщику предмета лизинга
Лизингодатель 9 января 2015 г. произвел предварительную оплату поставщику (резидент РФ) за оборудование, которое в дальнейшем планируется передать в лизинг, в сумме 300 000 рос. руб. По состоянию на 31 января 2015 г. предмет лизинга от поставщика не получен и лизингополучателю не передан.
Курс российского рубля составил:
– на 09.01.2015 г. – 221 бел. руб.;
– на 31.01.2015 г. – 223,5 бел. руб.
В бухгалтерском учете лизингодателя данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом (см. табл. 1).
Поскольку предмет лизинга лизингодателем от поставщика предмета лизинга по состоянию на 31 января 2015 г. еще не получен, то переоценка дебиторской задолженности перед поставщиком предмета лизинга (перечисленный аванс) в соответствии с Законом № 57-З и Стандартом № 69 не производится.
Пример 2. Стоимость предмета лизинга погашается лизингодателем после его получения
Лизингодатель по выбору лизингополучателя 9 января 2015 г. приобрел (получил) предмет лизинга (грузовой автомобиль) у резидента Германии. Стоимость предмета лизинга составляет 70 000 евро. По условиям договора купли-продажи оплата грузового автомобиля осуществляется в течение 30 календарных дней после его получения покупателем.
Лизингодатель 12 января 2015 г. произвел 100%-ю оплату продавцу предмета лизинга в сумме 70 000 евро. По состоянию на дату оплаты предмет лизинга еще не передан лизингополучателю.
Предмет лизинга передан лизингополучателю 7 февраля 2015 г. По условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.
Курс евро составил:
– на 09.01.2015 г. – 16 240 бел. руб.;
– на 12.01.2015 г. – 16 570 бел. руб.;
– на 31.01.2015 г. – 17 440 бел. руб.;
– на 07.02.2015 г. – 17 490 бел. руб.
В бухгалтерском учете лизингодателя данные хозяйственные операции будут отражены так, как показано в табл. 2.
Пример 3. Имеет место оплата предмета лизинга по частям
Лизингодатель по выбору лизингополучателя 9 января 2015 г. приобрел (получил) предмет лизинга (грузовой автомобиль) у резидента Германии. Стоимость предмета лизинга составляет 70 000 евро.
По условиям договора купли-продажи оплата грузового автомобиля поставщику осуществляется на следующих условиях:
– 40 % – предварительная оплата;
– 60 % – не позднее 30 дней с даты получения предмета лизинга.
Предварительная оплата поставщику в размере 28 000 евро была произведена 5 января 2015 г.
Предмет лизинга передан лизингополучателю 12 января 2015 г. По условиям договора лизинга он учитывается на балансе лизингодателя.
Лизингодатель 7 февраля 2015 г. произвел оплату продавцу предмета лизинга в сумме 42 000 евро.
Курс евро составил:
– на 05.01.2015 г. – 14 460 бел. руб.;
– на 09.01.2015 г. – 16 240 бел. руб.;
– на 31.01.2015 г. – 17 440 бел. руб.;
– на 07.02.2015 г. – 17 490 бел. руб.
В бухгалтерском учете лизингодателя данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом (см. табл. 3):
Курсовые разницы, возникающие при переоценке кредиторской задолженности лизингополучателя перед поставщиком предмета лизинга и отражаемые в учете как до, так и после передачи предмета лизинга лизингополучателю, будут включены у лизингодателя в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении (подп. 3.17 п. 3 ст. 128 НК), либо внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении (подп. 3.24 п. 3 ст. 129 НК) |*|.
* Информация о льготировании по НДС сумм лизинговых платежей по договорам лизинга с физическими лицами в части вознаграждения лизингодателя доступна для всех читателей GB.BY
Курсовые разницы при переоценке дебиторской и кредиторской задолженности лизингополучателя в части контрактной стоимости предмета лизинга
Справочно: при исполнении договоров лизинга используется термин "стоимость предмета лизинга" – контрактная стоимость предоставляемого во временное владение и пользование лизингополучателю предмета лизинга, определяемая по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем, используемая для расчета лизинговых платежей и выкупной стоимости предмета лизинга (если договором лизинга предусмотрено условие о выкупе предмета лизинга) (п. 2 Правил осуществления лизинговой деятельности, утвержденных постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 18.08.2014 № 526; далее – Правила № 526).
Наличие кредиторской задолженности у лизингодателя по расчетам с лизингополучателем может возникать, когда лизингополучатель перечисляет лизингодателю авансовый платеж. После передачи предмета лизинга лизингополучателю у лизингодателя отражается только дебиторская задолженность. Договором лизинга может быть предусмотрен аванс, подлежащий уплате лизингополучателем лизингодателю до начала срока лизинга, размер которого не должен превышать 40 % стоимости предмета лизинга с учетом НДС (п. 13 Правил № 526).
В рассматриваемом случае порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц не зависит от того, у какой из сторон договора лизинга – лизингодателя или лизингополучателя – учитывается предмет лизинга, будет ли договор лизинга завершен выкупом предмета лизинга и т.п. Иными словами, курсовые разницы в части переоценки кредиторской задолженности лизингополучателя перед лизингодателем до передачи предмета лизинга отражаются на счете 91 во всех ситуациях. После передачи предмета лизинга лизингодателем лизингополучателю в бухгалтерском учете лизингодателя возникает дебиторская задолженность, т.е. задолженность лизингополучателя по возмещению контрактной стоимости предмета лизинга в течение срока действия договора лизинга, а также по возмещению выкупной стоимости предмета лизинга (если по условиям договора лизинга лизингополучатель выкупает предмет лизинга по окончании срока действия договора).
Важно! Лизингодателем не могут быть применены нормы Указа Президента Республики Беларусь от 27.02.2015 № 103 "О пересчете стоимости активов и обязательств" (далее – Указ № 103).
Этим документом коммерческим организациям (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) предоставлено право суммы разниц, образующихся с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2016 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств, в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством, до принятия этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств относить на стоимость вложений в долгосрочные активы, а после принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств – на стоимость вложений в долгосрочные активы в течение отчетного года с включением в первоначальную или переоцененную стоимость основных средств в конце отчетного года.
Лизингодатель не вправе применять нормы Указа № 103, так как для него предмет лизинга не является "основным средством", а классифицируется как самостоятельный вид актива, а именно "доходные вложения в материальные активы".
Для целей налогообложения курсовые разницы в части переоценки дебиторской задолженности лизингополучателя перед лизингодателем будут включаться в состав внереализационных доходов (подп. 3.17 п. 3 ст. 128 НК) либо внереализационных расходов (подп. 3.24 п. 3 ст. 129 НК) и учитываться при определении облагаемой налогом прибыли.
Пример 4. Лизингодатель получил от лизингополучателя аванс по оплате контрактной стоимости
Лизингодатель 5 января 2015 г. получил от лизингополучателя авансовый платеж по оплате контрактной стоимости предмета лизинга (производственное оборудование) в размере 36 000 евро (с учетом НДС, приходящегося на контрактную стоимость предмета лизинга). Авансовый платеж согласно условиям договора засчитывается в оплату первого лизингового платежа, срок которого по графику погашения лизинговых платежей приходится на 7 февраля 2015 г. Контрактная стоимость предмета лизинга условиями договора определена в иностранной валюте и составляет 120 000 евро, в т.ч. НДС по ставке 20 % (с учетом выкупной стоимости предмета лизинга).
Предмет лизинга был передан лизингополучателю 9 января 2015 г. По условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Первоначальная стоимость предмета лизинга, отраженная у лизингодателя на счете 03 "Доходные вложения в материальные активы", составляет 1 650 000 000 бел. руб. (условно).
Лизингополучатель 7 февраля 2015 г.перечислил лизингодателю согласно графику погашения лизинговых платежей, а также с учетом авансового платежа в счет возмещения контрактной стоимости предмета лизинга 6 000 евро, в т.ч. НДС по ставке 20 % – 1 000 евро. По условиям договора лизинга периодом для начисления и получения лизинговых платежей установлен период с 7-го числа одного месяца по 7-е число следующего месяца (дата наступления права на получение лизингового платежа в соответствии с графиком погашения лизинговых платежей).
Курс евро составил:
– на 05.01.2015 г. – 14 460 бел. руб.;
– на 09.01.2015 г. – 16 240 бел. руб.;
– на 31.01.2015 г. – 17 440 бел. руб.;
– на 07.02.2015 г. – 17 490 бел. руб.
В бухгалтерском учете лизингодателя данные хозяйственные операции будут отражены так, как представлено в табл. 4 (начисление амортизации по предмету лизинга, списание затрат по лизинговой деятельности, определение финансового результата деятельности лизингодателя не рассматривается).
Окончание см.: Гл. бухгалтер. – 2015. – № 14. – С. 65–68
