Ситуация 1. Расчетный период менее 30 календарных дней
Сотрудница представила в бухгалтерию листок нетрудоспособности за период с 23 по 27 марта 2015 г. Она принята на работу в организацию 2 марта 2015 г.
Тарифный оклад этой сотрудницы в марте 2015 г. составил 4 250 000 руб. Пособие по временной нетрудоспособности начислено ей исходя из среднедневного заработка за март 2015 г. и составило 935 000 руб.
Суть нарушения
Расчет среднедневного заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности |*| необходимо было произвести исходя из оклада, установленного на день возникновения права на пособие, без надбавок и повышений.
* Информация об исчислении пособия по временной нетрудоспособности в отдельных ситуациях доступна для подписчиков электронного «ГБ»
Обоснование
Если число календарных дней расчетного периода составляет менее 30, то пособия исчисляют исходя из тарифной ставки (оклада) (без надбавок и повышений) работника, установленной на день возникновения права на пособия, или исходя из среднего заработка, сохраняемого за время трудового и социального (в связи с обучением) отпусков, отпуска по беременности и родам, временной нетрудоспособности (по более выгодному варианту) (п. 23 Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2013 № 569; далее – Положение № 569).
При исчислении пособий исходя из тарифной ставки (оклада) применяется ее (его) среднедневной размер, который определяют для каждого месяца, в котором имели место временная нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам, путем деления размера тарифной ставки (оклада) на число календарных дней в данном месяце (часть вторая п. 23 Положения № 569).
Расчетным периодом для определения среднедневного заработка при исчислении пособия по временной нетрудоспособности является период со 2 по 22 марта 2015 г., т.е. менее 30 календарных дней. Следовательно, пособие надо исчислять исходя из тарифного оклада (без надбавок и повышений) работницы, установленного на день возникновения права на пособие по временной нетрудоспособности. Размер пособия должен был составить 548 387 руб. (4 250 000 / 31 × 5 × 80 %).
Переплата составила 386 613 руб. (935 000 – 548 387).
Не принимаются к зачету в счет обязательных страховых взносов в бюджет ФСЗН расходы на выплату пособий при исчислении пособий с нарушением законодательства (п. 38 Положения № 569).
Указанное нарушение привело к неполной уплате взносов в ФСЗН.
Работодатель обязан начислять и перечислять взносы в ФСЗН в полном объеме и в установленные законодательством сроки (п. 26 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 40; далее – Положение № 40).
Меры ответственности
Не внесенная в срок сумма взносов в ФСЗН (кроме пеней) является недоимкой (п. 15 Положения № 40).
На сумму недоимки за каждый день просрочки (включая день уплаты) начисляется пеня в размере 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка Республики Беларусь, действующей на дату уплаты взносов в ФСЗН (п. 16 Положения № 40).
Неуплата или неполная уплата взносов в ФСЗН являются административными правонарушениями, которые влекут наложение штрафа в размере от 7 до 30 базовых величин, а на юридическое лицо – в размере 20 % от неуплаченной суммы указанных взносов (ст. 11.54 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).
Исправление ошибки
В бухгалтерском учете следует отразить:
Д-т 69 – К-т 70
– методом «красное сторно» на сумму излишне начисленного пособия;
Д-т 50 – К-т 70
– на сумму возвращенного пособия;
Д-т 90-10 – К-т 69
– на сумму начисленной пени.
Ситуация 2. Исправление в листке нетрудоспособности не заверено
На лицевой стороне листка нетрудоспособности, выданного 1 июня 2015 г. работнику организации, исправление не заверено подписью и печатью лечащего врача.
Суть нарушения
Внесение исправлений в листок нетрудоспособности не заверено подписью и печатью лечащего врача и печатью организации здравоохранения «Для листков нетрудоспособности и справок».
Обоснование
Внесение исправлений в листок нетрудоспособности оговаривается на левом поле листка нетрудоспособности и заверяется подписью и печатью лечащего врача и печатью организации здравоохранения «Для листков нетрудоспособности и справок» (п. 66 Инструкции о порядке выдачи и оформления листков нетрудоспособности и справок о временной нетрудоспособности, утвержденной постановлением Минздрава и Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 09.07.2002 № 52/97; далее – Инструкция № 52/97).
На одном бланке допускается не более 2 исправлений.
Не принимаются к зачету в счет обязательных страховых взносов в бюджет ФСЗН расходы на выплату пособий в случае исчисления пособий на основании листков нетрудоспособности |*|, оформленных с нарушением установленных требований (п. 38 Положения № 569).
* Информация о том, что пособие может быть назначено по правильно оформленным листкам нетрудоспособности, доступна всем на портале GB.BY
Указанное нарушение ведет к неполной уплате взносов в ФСЗН.
Последствия нарушения и меры ответственности аналогичны приведенным в ситуации 1.
Исправление ошибки
Необходимо дооформить листок нетрудоспособности в соответствии с требованиями законодательства либо отнести расходы на выплату пособия за счет средств организации.
Ситуация 3. Включение отпускных в расчет пособия
Организация начислила работнику пособие по временной нетрудоспособности за период с 18 по 22 мая 2015 г. В состав выплат, участвующих при исчислении пособия по временной нетрудоспособности, включена сумма отпускных, начисленных в апреле 2015 г.
Суть нарушения
В число календарных дней для расчета среднедневного заработка при определении размера пособия по временной нетрудоспособности не включаются календарные дни, приходящиеся на время трудового отпуска.
Обоснование
Выплаты, произведенные за периоды, исключаемые при определении среднедневного заработка согласно части второй п. 22 Положения № 569, в заработок для исчисления пособий не включаются (п. 24 Положения № 569).
В число календарных дней расчетного периода, на которые делится заработок, не включаются календарные дни:
– трудового и социального отпусков;
– временной нетрудоспособности;
– простоя не по вине работника;
– освобождения от работы в соответствии с законодательством в других случаях (часть вторая п. 22 Положения № 569).
Не принимаются к зачету в счет обязательных страховых взносов в бюджет фонда расходы на выплату пособий в случае исчисления пособий |*| с нарушением законодательства (п. 38 Положения № 569).
* Разъяснение порядка назначения пособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам доступно всем на портале GB.BY
Указанное нарушение ведет к неполной уплате взносов в ФСЗН.
Последствия нарушения, меры ответственности и порядок исправления аналогичны приведенным в ситуации 1.
Ситуация 4. Особенности расчета пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве
Организация произвела расчет пособия по временной нетрудоспособности для работника за период с 1 по 18 января 2015 г. Нетрудоспособность наступила вследствие несчастного случая на производстве. При определении среднедневного заработка в расчетном периоде учтены календарные дни. Расчет пособия произведен также за календарные дни.
Суть нарушения
Размер пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве исчисляют путем умножения размера среднедневного (среднечасового) заработка (дохода) потерпевшего на число рабочих дней (часов) по графику работы потерпевшего, удостоверенных листком нетрудоспособности.
Обоснование
Расчетный период для исчисления пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве составлял в проверяемом периоде 6 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором возникла временная нетрудоспособность, отработанных потерпевшим у страхователя (п. 14 Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.04.2014 № 393; далее – Положение № 393).
Если потерпевший отработал у страхователя менее 6 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором возникла временная нетрудоспособность, то расчетный период определялся в количестве фактически отработанных потерпевшим у страхователя календарных месяцев.
В число рабочих дней расчетного периода, на которые делится заработок (доход) потерпевшего, не включают периоды:
– трудового и социального отпусков;
– временной нетрудоспособности;
– простоя не по вине работника;
– освобождения от работы в соответствии с законодательством в других случаях (п. 15 Положения № 393).
Таким образом, последовательность действий при определении рабочих дней (часов) расчетного периода в проверяемой ситуации должна быть следующая:
1. Определяем последние 6 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором возникла временная нетрудоспособность потерпевшего, в которых между потерпевшим и страхователем, назначающим пособие, имелись трудовые отношения.
2. Если количество указанных в п. 1 месяцев менее 6, то следовало взять фактически имеющиеся календарные месяцы, в которых между потерпевшим и страхователем, назначающим пособие, имелись трудовые отношения.
3. В выбранных календарных месяцах следовало определить число рабочих дней (часов), фактически отработанных потерпевшим. Из полученного числа рабочих дней (часов) исключить периоды, указанные в п. 15 Положения № 369. В итоге получаются рабочие дни (часы) расчетного периода.
4. Если потерпевший отработал у страхователя менее календарного месяца (месяц, в котором возникла временная нетрудоспособность, не учитывается), то расчет пособия по временной нетрудоспособности осуществляют исходя из тарифной ставки (оклада) (без надбавок и повышений), установленной (установленного) на день возникновения временной нетрудоспособности (п. 17 Положения № 393).
5. Размер пособия исчисляют путем умножения размера среднедневного (среднечасового) заработка (дохода) потерпевшего на число рабочих дней (часов) по графику работы потерпевшего, удостоверенных листком нетрудоспособности.
От редакции:
Обращаем внимание, что с 1 марта 2016 г. в Положение № 393 внесены изменения и дополнения.
Так, расчетный период с указанной даты составляет 2 календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила временная нетрудоспособность.
Для потерпевшего, который в течение 2 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, был принят на работу или вышел из отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, расчетный период составляет период со дня приема на работу (выхода из отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет) до дня начала временной нетрудоспособности.
Пункт 15 из Положения № 393 исключен.
Потерпевшему, не имеющему в расчетном периоде заработка (дохода), или фактически не отработавшему в расчетном периоде у страхователя ни одного рабочего дня, среднедневной (среднечасовой) заработок (доход) исчисляют исходя из тарифной ставки (оклада) (без надбавок и повышений), установленной (установленного) на день возникновения временной нетрудоспособности.
Меры ответственности
Нарушение привело к неполной уплате взносов по обязательному страхованию в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями.
При нарушении страхователем срока уплаты страховых взносов или неполной их уплате, в т.ч. в связи с их недоначислением, страхователь уплачивает страховщику пеню в размере 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка Республики Беларусь от не уплаченной (не полностью уплаченной) в срок суммы страхового взноса за каждый день просрочки после окончания периода, за который должен быть уплачен страховой взнос, включая день уплаты (часть вторая п. 274 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530 «О страховой деятельности»).
Исправление ошибки:
Д-т 76-2 – К-т 70
– методом «красное сторно» на сумму излишне начисленного пособия;
Д-т 50 – К-т 70
– на сумму возвращенного пособия;
Д-т 90-10 – К-т 76-2
– на сумму начисленной пени.
