Организация – резидент Республики Беларусь заключила с организацией – резидентом Австрии договор на оказание услуг по монтажу оборудования, пусконаладочным работам и обучению персонала, выполняемых в Республике Беларусь.
Договором предусмотрена предоплата, но не предусмотрена продажа оборудования.
1. Возникает ли объект обложения налогом на доходы иностранных организаций?
Да, возникает.
Объекты обложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, перечислены в ст. 189 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
Среди них – доходы иностранных организаций по установке, наладке, обследованию, обслуживанию, измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений, нематериальных активов, находящихся на территории Республики Беларусь (за исключением доходов, получаемых от обучения, проведения консультаций и (или) оказания услуг по установке, наладке, обследованию, измерению и тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений и сооружений, которые являются неотъемлемым условием внешнеторгового договора на их приобретение в собственность (во временное пользование)) (подп. 1.12.11 п. 1 ст. 189 НК).
Поскольку в описанной ситуации договором не предусмотрена продажа оборудования, то объект обложения налогом на доходы возникает согласно указанной норме НК.
2. Возможно ли в этом случае применение норм международного соглашения?
Возможно.
Для этого необходимо выполнить одновременно 2 условия.
Обратимся к п. 1 ст. 7 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Австрийской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущества. Из него следует, что налог на доходы не подлежит перечислению в бюджет, если выполнение австрийской организацией работ не проводит к образованию ее постоянного представительства на территории Республики Беларусь.
Однако для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения австрийской компании необходимо представить в установленном порядке подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в Австрии, которое должно быть заверено компетентным органом этого иностранного государства.
Подтверждение может представляться в налоговый орган как до уплаты налога на доходы, так и после этой уплаты.
Подтверждение может быть представлено в виде электронного документа. В этом случае оно направляется в налоговый орган в качестве приложения к налоговой декларации (расчету) по налогу на доходы, если налоговый агент представляет такую налоговую декларацию |*| в электронном виде, либо к письму налогового агента, составленному в виде электронного документа (п. 1 ст. 194 НК).
* Последствия камеральной проверки деклараций по налогу на доходы
Таким образом, если до представления декларации по налогу на доходы подтверждение:
– будет – налог на доходы не подлежит перечислению в бюджет Республики Беларусь;
– отсутствует – налог на доходы уплачивается по ставке 15 %.
Согласно договору с иностранной организацией расчеты за оказанные ею юридические услуги осуществляются в евро, а их стоимость установлена в долларах США.
Как исчислить сумму налога на доходы, подлежащую уплате в бюджет, если расчеты производятся:
1) после оказания услуг (последующая оплата)?
При последующей оплате услуги, оказанной нерезидентом, стоимость которой по договору выражена в долларах США, налоговая база определяется исходя из суммы, отраженной в бухгалтерском учете организации – налогового агента (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) по факту оказания иностранной организацией услуг;
2) до оказания услуг (предоплата)?
При предоплате услуги, оказанной нерезидентом, стоимость которой по договору выражена в долларах США, налоговая база определяется исходя из суммы, отраженной в бухгалтерском учете организации – налогового агента (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) по факту оплаты аванса иностранной организацией за предстоящие услуги и по акту окончательного расчета (расчетов) |*|.
* Когда возникает налог на доходы при приобретении маркетинговых услуг у российской организации
Белорусская организация (покупатель) по договорам с российскими организациями приобретает товары продовольственной группы. За просрочку оплаты согласно договору покупатель выплачивает пени, штрафные санкции.
К какому виду дохода относится данная выплата по Соглашению с Российской Федерацией*: к прибыли от предпринимательской деятельности (ст. 7 Соглашения с Российской Федерацией) или к другим доходам (ст. 18 Соглашения с Российской Федерацией)?
_____________
* Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее – Соглашение с Российской Федерацией).
Доходы в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров являются объектом обложения налогом на доходы (подп. 1.7 п. 1 ст. 189 НК). Принимая во внимание положения ст. 18 Соглашения с Российской Федерацией, налогообложение указанного дохода следует осуществлять в Республике Беларусь по ставке 15 % |*|.
Иностранная организация имеет в собственности недвижимое имущество, расположенное на территории Республики Беларусь, которое она сдает в аренду.
Должен ли нерезидент стать в белорусском налоговом органе на учет в качестве постоянного представительства?
Условия постановки иностранной организации на учет в белорусском налоговом органе определены ст. 70 НК.
В частности, подп. 1.5 п. 1 ст. 70 НК предусматривает постановку в налоговых органах Республики Беларусь иностранной организации, которая на основании договора выполняет работы и (или) оказывает услуги на территории Республики Беларусь в течение периода, превышающего сроки, установленные пп. 3 и 4 ст. 180 НК.
Справочно: место выполнения работ, оказания услуг иностранной организацией на территории Республики Беларусь признается постоянным представительством иностранной организации при условии, что указанная деятельность осуществляется в течение 180 дней непрерывно или в совокупности в любом 12-месячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде (п. 3 ст. 180 НК).
Срок возникновения постоянного представительства иностранной организации в отношении строительной площадки, монтажного или сборочного объекта определен п. 4 ст. 180 НК.
Как видим, положения подп. 1.5 п. 1 ст. 70 НК не предполагают постановку на учет иностранной организации в качестве постоянного представительства в связи со сдачей ею недвижимого имущества в аренду.
В свою очередь при приобретении права собственности, иных прав на недвижимое имущество, находящееся на территории Республики Беларусь, за исключением имущества, которое при государственной регистрации возникновения права собственности, иных прав на недвижимое имущество, сделок с недвижимым имуществом передается иностранной организацией в хозяйственное ведение белорусской организации или в качестве вклада в ее уставный фонд, иностранная организация должна стать на учет в налоговом органе по месту нахождения такого имущества до государственной регистрации возникновения права собственности, иных прав на недвижимое имущество, сделок с недвижимым имуществом (подп. 1.2 п. 1 ст. 70 НК).
Относится ли сдача в аренду недвижимости к одной из форм предпринимательской деятельности? Если нет, то почему?
Для того чтобы сдача в аренду недвижимого имущества привела к постоянному представительству, необходимо в течение налогового периода по налогу на прибыль (т.е. в течение года) указанную деятельность (т.е. заключение договоров по сдаче в аренду недвижимого имущества) осуществлять на регулярной основе |*|.
При разовой сдаче в аренду недвижимого имущества в течение налогового периода по налогу на прибыль организация – налоговый агент, которая получила в аренду такое имущество, должна удержать налог на доходы по ставке 15 %, а также перечислить в бюджет НДС.
Литовский перевозчик оказывает белорусской организации услуги по международной перевозке грузов автомобильным транспортом. Он представил документ – подтверждение о своем резидентстве в Литве. В документе нет указания на организационно-правовую форму юридического лица, но есть информация об имени и фамилии физического лица.
Нужно ли рассматривать контракт, заключенный с резидентом Литвы, как контракт, заключенный между белорусской организацией и физическим лицом Литвы, и облагать доходы резидента Литвы подоходным налогом?
В изложенной ситуации в силу определения термина предприятия, содержащегося в ст. 3 Соглашения с Литвой*, к доходу от международной перевозки автомобильным транспортом резидента Литвы, рассматриваемого в рамках межправительственного соглашения как предприятие, применяются положения п. 1 ст. 7 Соглашения с Литвой независимо от того, что в Литве он может быть плательщиком подоходного налога, являясь самозанятым лицом или индивидуальным предпринимателем.
_____________
* Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Литовской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы от 18.07.1995 (далее – Соглашение с Литвой).
Справочно: термин «предприятие одного договаривающегося государства» и термин «предприятие другого договаривающегося государства» означают соответственно предприятие, управляемое резидентом одной договаривающейся стороны, и предприятие, управляемое резидентом другой договаривающейся стороны (подп. «f» п. 1 ст. 3 Соглашения с Литвой).
