* Первая часть ответов, подготовленных специалистом МНС
Работники организации при выполнении международных перевозок груза автомобильным транспортом оплачивают наличными или корпоративной картой услуги фирм-нерезидентов в области таможенного оформления перевозимого груза (услуги таможенных брокеров по оформлению транзитной декларации). По возвращении из рейса работник в авансовом отчете отражает понесенные по таможенному оформлению перевозки груза расходы с приложением счета (инвойса) и кассового чека.
Признаются ли данные расходы объектом обложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство?
Не признаются, поскольку оплачиваемые водителями услуги таможенных брокеров по оформлению транзитной декларации не входят в перечень налогооблагаемых доходов, содержащийся в п. 1 ст. 189 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
Под корпоративной дебетовой карточкой понимается карточка, использование которой предусмотрено договором об использовании карточки, заключенным между банком-эмитентом и юридическим лицом (п. 2 Инструкции о порядке совершения операций с банковскими платежными карточками, утвержденной постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 18.01.2013 № 34).
Таким образом, доходы иностранных организаций от источников в Республике Беларусь (в т.ч. при оплате наличными денежными средствами подотчетным лицом белорусской организации стоимости услуг в рамках исполнения заключенного между нею и иностранной организацией договора на оказание этих услуг, а также при осуществлении расчетов безналичным путем непосредственно с корпоративной карточки), подпадающие под виды доходов, поименованных в п. 1 ст. 189 НК, признаются объектом обложения налогом на доходы.
В иных случаях в отношении доходов иностранной организации от оказания услуг, оплачиваемых физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (в частности, при осуществлении подотчетным лицом расчетов наличными денежными средствами с иностранной организацией за ее услуги в отсутствие договора, актов, счетов (инвойсов) между белорусской организацией – нанимателем этого лица и иностранной организацией, являющейся их исполнителем), не возникают обязанности налоговых агентов по налогу на доходы.
Доходы иностранных организаций от оказания услуг, признаваемых объектом обложения налогом на доходы, освобождаются от налога на основании положений международных договоров об избежании двойного налогообложения при соблюдении условий п. 1 ст. 194 НК |*|.
Между белорусской и латвийской организациями заключен договор на поставку оборудования в Республику Беларусь. В обязанности иностранной организации по договору входит монтаж (установка) оборудования, пусконаладочные работы и консультации по его эксплуатации. Срок выполнения работ и услуг в Республике Беларусь составил 7 месяцев вместо 4 по договору.
Какие налоговые обязательства по прямым налогам возникают у латвийской и белорусской организаций по факту исполнения работ?
Иностранные организации, в т.ч. генеральные подрядчики, субподрядчики, осуществляющие строительство или сборку объектов и состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь, исчисляют и уплачивают НДС с начала осуществления такой деятельности на территории Республики Беларусь (п. 2 ст. 114 НК).
Критерии для постановки иностранной организации на учет в налоговом органе Республики Беларусь установлены ст. 70 НК.
Так, иностранная организация подлежит постановке на учет в налоговом органе до начала деятельности, если она является стороной договора, предусматривающего выполнение работ и (или) оказание услуг на территории Республики Беларусь в течение периода, превышающего сроки, установленные пп. 3 и 4 ст. 180 НК (т.е. 180 дней) (подп. 1.5 п. 1 ст. 70 НК).
По вопросу неуплаты НДС в ситуации, когда деятельность иностранной организации, выполняющей на территории Республики Беларусь строительно-монтажные работы, не превышает 180 дней, разъяснено в п. 4 письма МНС Республики Беларусь от 16.11.2019 № 4-2-16/Ас-01606 «О рассмотрении обращения».
Иностранная организация, начавшая по указанной в п. 2 ст. 114 НК деятельности выполнять (оказывать) на территории Республики Беларусь работы (услуги) на основании договора (договоров), первоначальными условиями которого (которых) предусмотрена продолжительность выполнения работ (оказания услуг) на территории Республики Беларусь свыше 180 дней (что обязывает иностранную организацию стать на учет в налоговом органе Республики Беларусь), обязана исчислять и уплачивать НДС с начала осуществления такой деятельности.
Если иностранная организация начала по указанной в п. 2 ст. 114 НК деятельности выполнять работы и (или) оказывать услуги на территории Республики Беларусь на основании заключенного ею договора, первоначальными условиями которого предусмотрен срок выполнения (оказания) работ (услуг) меньше того, который определен НК для постановки иностранной организации на учет в налоговом органе, то соответственно оснований для постановки на учет и уплаты НДС не имелось. Вместе с тем если после начала такой деятельности возникли обстоятельства, которые привели к превышению 180 дней с даты начала ее осуществления, то иностранная организация до завершения этого срока обязана стать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности в связи с возникновением постоянного представительства, признаваемого таковым согласно ст. 180 НК |*|.
У литовской компании на территории Республики Беларусь есть стройплощадка (постоянное представительство).
Учетной политикой головной компании создается резервный фонд на оплату отпуска сотрудников, занятых в постоянном представительстве.
Можно ли создание резервного фонда отпусков учесть в затратах при исчислении налога на прибыль в постоянном представительстве?
Отдельные виды затрат могут отражаться путем создания в порядке, установленном законодательством, резервов предстоящих расходов (подп. 2.8 п. 2 ст. 170 НК).
Таким образом, так как в бухгалтерском учете иностранной организации формируется резерв фонда отпусков, то в отношении работников, занятых в постоянном представительстве, суммы данных отчислений принимаются на затраты. Указанное формирование резерва должно найти отражение в бухгалтерском учете постоянного представительства иностранной организации на основании авизо, получаемых на постоянной основе от иностранной организации.
При выплате иностранной организации дохода от долговых обязательств резиденты ПВТ применяют ставку 0 % в соответствии с абз. 9 части первой п. 33 Положения о ПВТ*.
_____________________
* Положение о Парке высоких технологий, утвержденное Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12 (далее – Положение о ПВТ).
Требуется ли для применения ставки 0 % представлять подтверждение резидентства иностранной организации и выяснять, является ли она его фактическим владельцем?
Подтверждение налогового резидентства иностранной организации применяется для целей подтверждения права на преференции, предусмотренные соглашением об избежании двойного налогообложения, а также если его представление в налоговый орган определено законодательным актом. Пункт 33 Положения о ПВТ не содержит такого требования. Также отсутствует условие о фактическом владении доходом, за исключением дохода от отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) организации – резидента ПВТ либо их части. Для применения ставки налога на доходы в размере 0 % в отношении данного вида дохода необходимо, чтобы на день начисления дохода, определяемого в соответствии с п. 2 ст. 191 НК, иностранная организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно фактически владела на праве собственности долями в уставном фонде (паями, акциями) организации – резидента ПВТ, доли в уставном фонде (паи, акции) которого либо их части отчуждаются |*|.
На основании договора поставки, заключенного между иностранной компанией – резидентом Великобритании (далее – Покупатель) и резидентом Республики Беларусь (далее – Продавец), Покупатель приобретает товар в Республике Беларусь. Получателем товара являются иностранные компании – резиденты Чехии, Германии и Латвии. В экспортных документах Продавец указывает:
– ставку НДС – 0 %;
– покупателя – английскую компанию;
– место разгрузки товара – адреса компаний из Чехии, Германии или Латвии, которые получают товар.
Покупатель открывает расчетный счет в белорусском банке. На расчетный счет Покупателя в белорусском банке поступают платежи от иностранных компаний – получателей товара или иностранных логистических компаний. С расчетного счета Покупателя в белорусском банке производится оплата поставленного товара Продавцу и белорусским грузоперевозчикам. Никаких платежей от резидентов Республики Беларусь Покупатель не получает.
1. Возникают ли у Покупателя налоговые обязательства в Республике Беларусь при открытии расчетного счета в белорусском банке для ведения расчетов по приобретению товара на территории Республики Беларусь при его дальнейшей реализации за ее пределами?
В изложенной ситуации белорусская организация – экспортер реализует товар Покупателю из Великобритании с отгрузкой его за пределы Республики Беларусь по предоставленным Покупателем реквизитам иных иностранных организаций. Расчет с белорусской организацией за товар Покупатель производит с расчетного счета в банке Республики Беларусь. Если реализация товара указанным иным иностранным организациям не производится Покупателем из Великобритании через постоянное место деятельности в Республике Беларусь или зависимого агента в Республике Беларусь, т.е. деятельность компании из Великобритании не приводит к образованию постоянного представительства в Республике Беларусь |*|, то налоговых обязательств у иностранной организации не возникает.
2. Необходимо ли при открытии расчетного счета Покупателю стать на налоговый учет в налоговом органе Республики Беларусь?
Статья 70 НК не содержит обязанности по постановке на учет в налоговом органе Республики Беларусь иностранной организация для открытия счета в банке Республики Беларусь.
