О применении Положений Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2015 № 538 «О налогообложении и взимании арендной платы за земельные участки»

В связи с принятием Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2015 № 538 «О налогообложении и взимании арендной платы за земельные участки» (далее – Указ № 538) Министерство по налогам и сборам разъясняет следующее.

Указ № 538 зарегистрирован в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 13.01.2016 № 1/6207 и опубликован на сайте Национального правового Интернет-портала Республики Беларусь 15.01.2016.

I. По подпункту 2.1 пункта 2 Указа № 538.

Подпунктом 2.1 пункта 2 Указа № 538, вступившим в силу с 16.01.2016, для организаций, применявших по состоянию на 31.12.2015 упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) с отражением выручки по принципу оплаты и являвшихся в 2014 году плательщиками налога на прибыль и (или) налога при УСН, определена дата включения в 2015 году в налоговую базу налога при УСН выручки от реализации медицинских услуг (при периоде медицинского наблюдения и оказания медицинской помощи пациенту в организации здравоохранения более 60 календарных дней) и услуг в сфере образования (при сроке получения образования более 60 календарных дней) (далее – медицинские и образовательные услуги) за период их оказания до 1 января 2015 года.

В частности, в соответствии с положениями подпункта 2.1 пункта 2 Указа № 538 организации, применявшие по состоянию на 31.12.2015 УСН с отражением выручки по принципу оплаты:

– включают в налоговую базу налога при УСН на 31.12.2015 суммы выручки от оказания медицинских и образовательных услуг, не учтенные ими до 1 января 2015 года в соответствии с законодательством при определении налоговой базы налога на прибыль или налога при УСН (в период применения общего порядка налогообложения или УСН соответственно);

– в связи с увеличением налоговой базы налога при УСН по изложенному выше основанию не позднее 22.02.2016^* представляют в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по налогу при УСН за 2015 год (налоговую декларацию (расчет) по налогу при УСН за 2015 год с внесенными изменениями и (или) дополнениями);
__________________________
^* В случае если последний день срока, установленного налоговым законодательством, приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (статья 31 Налогового кодекса Республики Беларусь).

– не позднее 22.02.2016 производят уплату налога при УСН в суммах, подлежащих уплате в связи с положениями подпункта 2.1 пункта 2 Указа № 538.

В случае представления налоговой декларации (расчета) по налогу при УСН и уплаты налога при УСН в указанные выше сроки начисление пеней не производится и меры административной ответственности не применяются.

Следует отметить, что норма подпункта 2.1 пункта 2 Указа № 538 относится исключительно к той выручке (ее части) от реализации медицинских и образовательных услуг за период их оказания до 01.01.2015, дата отражения которой в соответствии с законодательством не наступила до 01.01.2015.

II. По подпункту 2.2 пункта 2 Указа № 538.

Положение подпункта 2.2 пункта 2 Указа № 538, вступившее в силу с 16.01.2016, предписывает организациям – плательщикам налога на прибыль (налога при УСН, единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции), которые в 2014 году отражали выручку по мере оплаты при применении УСН, включить на дату официального опубликования Указа № 538 (15.01.2016) в налоговую базу указанных налогов выручку от реализации имущественных прав, если:

– она поступила полностью или частично до 01.01.2015;

– дата ее отражения, определяемая в соответствии с пунктом 5 статьи 288 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) (в редакции, действовавшей до 01.01.2015), не приходилась на период до 01.01.2015 для целей исчисления налога при УСН;

– дата ее отражения, предусмотренная частью третьей пункта 4 статьи 127 НК (частью девятой пункта 5 статьи 288 НК (в редакции, действующей с 01.01.2015)), не приходится на период после 31.12.2014.

Таким образом, изложенный порядок включения в налоговую базу относится к вышеуказанным организациям и распространяется на суммы оплаты имущественных прав, поступившие до 01.01.2015 (суммы обязательств по оплате имущественных прав, в части которых обязательство прекращено до 01.01.2015), которые не отражены до 01.01.2015 в составе объекта для исчисления налога при УСН по причине ненаступления даты отражения выручки.

III. По подпункту 2.3 пункта 2 Указа № 538.

Подпункт 2.3 пункта 2 Указа № 538 определяет порядок исчисления налога при УСН в 2015 году, как это указано в самом подпункте 2.3, и в соответствии с подпунктом 7.5 пункта 7 Указа № 538 распространяет свое действие на отношения, возникшие с 01.01.2015.

Так, суммы компенсации расходов по сбору отходов, образующихся после утраты потребительских свойств товаров, названных в приложении к Указу Президента Республики Беларусь от 11.07.2012 № 313, и пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона, в которую упакованы ввезенные потребительские товары, определяемые и выплачиваемые в порядке, установленном законодательством, не включаются в 2015 году в выручку для целей определения налоговой базы налога при УСН, независимо от того, что их включение предусматривалось абзацем одиннадцатым части шестой пункта 2 статьи 288 НК (в редакции, действовавшей в 2015 году).

Применительно к 2016 году обращаем внимание, что с 01.01.2016 часть шестая пункта 2 статьи 288 НК не содержит каких-либо особенностей для целей определения налоговой базы налога при УСН в отношении сумм компенсаций расходов по сбору отходов.

В 2015–2016 гг. плательщики при исчислении налога при УСН руководствуются положениями подпункта 1.6 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 11.07.2012 № 313 «О некоторых вопросах обращения с отходами потребления».

IV. В части вопросов налогообложения НДС.

Указ № 538 принят в целях приведения актов законодательства в соответствие с Законом Республики Беларусь от 30.12.2014 № 224-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» (далее – Закон № 224-З) по следующим вопросам налогообложения НДС.

1. О налогообложении лекарственных средств, приборов, оборудования, изделий ветеринарного назначения и ветеринарных мероприятий

(пункт 1, абзацы четвертый – шестой пункта 5 Указа № 538)

Указом № 538 (абзацы четвертый – шестой пункта 5 Указа № 538) признан утратившим силу с 1 февраля 2016 года^* Указ Президента Республики Беларусь от 16.05.2005 № 228 «Об утверждении перечней лекарственных средств, приборов, оборудования, изделий ветеринарного назначения, а также ветеринарных услуг, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость» (далее – Указ № 228).
__________________________
^* Подпунктом 7.2 пункта 7 Указа № 538 определено, что пункт 1 и абзацы четвертый – шестой пункта 5 Указа № 538 вступают в силу с 1-го числа месяца, следующего за месяцем официального опубликования Указа № 538, то есть с 1 февраля 2016 г.

Так, Законом № 224-З из подпункта 1.1 пункта 1 статьи 94 НК с 1 января 2015 г. были исключены из оборотов, освобождаемых от НДС, обороты по реализации лекарственных средств, приборов, оборудования, изделий ветеринарного назначения по перечню, утверждаемому Указом № 228.

Вместе с тем пунктом 1 Указа № 228 было установлено, что обороты по реализации на территории Республики Беларусь лекарственных средств, приборов, оборудования, изделий ветеринарного назначения, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость по перечню, утвержденному Указом № 228.

Таким образом, льгота при реализации лекарственных средств, приборов, оборудования, изделий ветеринарного назначения упразднена не с 1 января 2015 г., а с 1 февраля 2016 г. Соответственно при реализации указанных товаров:

отгруженных до 1 февраля 2016 г., освобождение от НДС применяется;

отгруженных с 1 февраля 2016 г., налогообложение НДС осуществляется с применением ставки НДС в размере 20 процентов.

Одновременно с отменой Указа № 228 утрачивает силу с 1 февраля 2016 года утвержденный этим же Указом и перечень ветеринарных услуг, оказываемых плательщиком налога на добавленную стоимость, имеющим специальное разрешение (лицензию) на ветеринарную деятельность, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость.

Поскольку в отношении оборотов по реализации ветеринарных услуг (с 1 января 2016 г. – ветеринарных мероприятий) льгота по НДС сохранена в подпункте 1.3 пункта 1 статьи 94 НК, то пунктом 1 Указа № 538, вступившим в силу с 1 февраля 2016 года, утвержден новый перечень ветеринарных мероприятий, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от НДС.

2. Об осуществлении вычета сумм НДС у подрядчика по субподрядным работам, приобретенным до 1 января 2015 года

(подпункт 2.4 пункта 2 Указа № 538)

С 1 января 2015 года в связи с принятием Закона № 224-З изменился порядок налогообложения строительных и проектных работ у подрядчика и порядок осуществления им налоговых вычетов по НДС при приобретении строительных и проектных работ у субподрядчиков.

С 1 января 2015 г. подрядчик определяет налоговую базу как стоимость предъявленных заказчику строительных (проектных) работ, включая стоимость работ, выполненных субподрядчиками. Суммы НДС, предъявленные субподрядчиками, подлежат вычету в общем порядке после их отражения в бухгалтерском учете.

Однако при изменении порядка налогообложения нормы НК определяют применять новый порядок вычета сумм НДС только в отношении строительных (проектных) работ, приобретаемых с 1 января 2015 года, и не позволяют подрядчику принять к вычету суммы НДС по строительным (проектным) работам, приобретенным у субподрядчика в 2014 году.

Так, подпунктом 2.4 пункта 2 Указа № 538 установлено, что подлежат вычету суммы НДС, предъявленные подрядчику или фактически уплаченные подрядчиком, применявшим положения, предусмотренные в статье 92¹ НК, при приобретении до 1 января 2015 г. строительных работ (включая проектные работы), выполненных субподрядчиками, стоимость которых включается с 1 января 2015 г. в налоговую базу у такого подрядчика в соответствии с пунктом 17 статьи 98 НК. Указанные суммы НДС с 1 января 2015 г. отражаются подрядчиками:

в бухгалтерском учете организаций;

в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения;

в учете доходов и расходов индивидуальных предпринимателей.

Действие подпункта 2.4 пункта 2 Указа № 538 распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2015 г. (часть вторая подпункта 7.5 пункта 7 Указа № 538).

Таким образом, норма подпункта 2.4 пункта 2 Указа № 538 устанавливает возможность принять подрядчиком к вычету с 2015 г. суммы «входного» НДС по работам, приобретенным у субподрядчиков до 1 января 2015 г. (при условии их отражения в учете с 1 января 2015 г.) и включенным в налоговую базу НДС с 1 января 2015 г.

Положения подпункта 2.4 пункта 2 Указа № 538 нормативно закрепили применяющийся на практике порядок вычета сумм НДС у подрядчиков, применивших в 2015 году разъяснение Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 29.01.2015 № 11-1-30/962.

Подрядчики, применяющие УСН с НДС и не ведущие бухгалтерский учет, а также индивидуальные предприниматели (то есть подрядчики, применяющие метод начисления НДС «по оплате» согласно статье 92¹ НК) могут отразить такие суммы «входного» НДС в соответствующих книгах учета.

Таким образом, норма подпункта 2.4 пункта 2 Указа № 538 позволила реализовать принцип работы зачетной системы взимания НДС и не допустить двойного налогообложения строительных (проектных) работ в переходный период.

3. О налогообложении товаров медицинского назначения

(подпункт 3.2 пункта 3 Указа № 538)

Подпунктом 3.2 пункта 3 Указа № 538 корректируются нормы Указа Президента Республики Беларусь от 6 марта 2005 г. № 118 «Об утверждении перечня товаров медицинского назначения, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость» (далее – Указ № 118) по следующим моментам.

Терминология, используемая в Указе № 118, приведена в соответствие с терминологией, используемой в Договоре о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г. и подпункте 1.1 пункта 1 статьи 94 НК.

Одновременно абзацами шестым – девятым подпункта 3.2 пункта 3 Указа № 538, вступившими в силу с 1 февраля 2016 г., перечень медицинских изделий, утвержденный данным Указом, скорректирован и приводится в соответствие с классификацией, содержащейся в единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза.

Таким образом, применяется освобождение от НДС при реализации отгруженных с 1 февраля 2016 года дезинфицирующих средств, используемых в медицинских целях (код ТН ВЭД ЕАЭС 3808 50 000), изделий из пластмасс, применяемых только в медицине (код ТН ВЭД ЕАЭС 3926 90 970 9), морозильных шкафов вертикального типа, используемых в медицине (код ТН ВЭД ЕАЭС 8418 40 800 8), капсул из желатина для медицинских целей (код ТН ВЭД ЕАЭС 9602 00 000 9).

4. О порядке передачи налоговых вычетов по НДС юридическими лицами, входящими в сводный баланс основной деятельности Белорусской железной дороги

(подпункт 3.4 пункта 3 Указа № 538)

Пунктом 21 статьи 107 НК предоставлены полномочия Президенту Республики Беларусь на определение порядка передачи Белорусской железной дороге налоговых вычетов по НДС по перевозам от юридических лиц, входящих в сводный баланс основной деятельности Белоруской железной дороги. Согласно подпункту 3.4 пункта 3 Указа № 538 указанный порядок закреплен посредством внесения изменений в Указ Президента Республики Беларусь от 3 апреля 2006 № 186 «О порядке и сроках представления налоговых деклараций (расчетов) по налогу на добавленную стоимость по перевозкам и налогу на прибыль по сводному балансу основной деятельности Белорусской железной дороги и уплаты указанных налогов».

5. О налогообложении ввозимых на территорию Республики Беларусь лекарственных средств, медицинских изделий и протезно-ортопедических изделий, а также сырья, материалов для их изготовления, комплектующих изделий для их производства, полуфабрикатов

(подпункт 3.7 пункта 3 Указа № 538)

В связи с изменениями, внесенными Законом № 224-З в подпункт 1.5 пункта 1 статьи 96 НК, с 1 января 2015 г. освобождаются от НДС при ввозе на территорию Республики Беларусь лекарственные средства, медицинские изделия и протезно-ортопедические изделия, а также сырье, материалы для их изготовления, комплектующие изделия для их производства, полуфабрикаты к ним по перечню, утверждаемому Президентом Республики Беларусь (далее – перечень).

Подпунктом 3.7 пункта 3 Указа № 538, действие которого распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2015 года, внесены соответствующие изменения в данный перечень, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 24 февраля 2012 г. № 107 «Об освобождении от налога на добавленную стоимость при ввозе на территорию Республики Беларусь некоторых категорий товаров» по увязке терминологии, используемой в подпункте 1.5 пункта 1 статьи 96 НК и в Договоре о Евразийском экономическом союзе.

V. В соответствии с подпунктом 3.5 пункта 3 Указа № 538 внесены изменения и дополнения в Указ Президента Республики Беларусь от 1 марта 2010 г. № 101 «О взимании арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности» (далее – Указ № 101).

Подпункт 1.5 пункта 1 Указа № 101 с 1 января 2016 года дополнился случаем, на который не распространяется преференция, установленная этим подпунктом. В частности, запрет на повышение размера ежегодной арендной платы за земельные участки, расположенные в границах СЭЗ, специальных туристско-рекреационных парков и предоставленные в аренду их резидентам для реализации инвестиционных проектов, не действует в случае увеличения размера ежегодной арендной платы за земельные участки (части земельных участков), включенные в перечень неиспользуемых (неэффективно используемых) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей и земельных участков (частей земельных участков), на которых они расположены (то есть не действует в случае, указанном в части одиннадцатой подпункта 1.15 пункта 1 Указа № 101).

Уточнена норма подпункта 1.6 пункта 1 Указа № 101, в соответствии с которой размер ежегодной арендной платы за земельные участки земель сельскохозяйственного назначения, предоставленные для ведения сельского хозяйства, за земельные участки, входящие в состав земель лесного фонда и предоставленные для использования в сельскохозяйственных целях, за земельные участки, входящие в состав земель водного фонда и предоставленные для использования в сельскохозяйственных целях, а также для рыборазведения и акклиматизации рыбы, устанавливается в размере земельного налога, определенного в соответствии с налоговым законодательством (с учетом увеличения или уменьшения его ставок по решениям местных Советов депутатов), без применения увеличения (уменьшения) размера ежегодной арендной платы в соответствии с подпунктом 2.2 пункта 2 Указа № 101.

Исходя из изложенного, размер ежегодной арендной платы за земельные участки земель сельскохозяйственного назначения, предоставленные для целей, указанных в подпункте 1.6 пункта 1 Указа № 101, определяется в размере земельного налога, исчисленного только с учетом действующих решений местных Советов депутатов.

С 16 января 2016 года исключен подпункт 1.7.71 пункта 1 Указа № 101, указывавший на то, что не взимание арендной платы за земельные участки, предоставленные для строительства объектов, предусмотренных инвестиционным договором (для обслуживания этих объектов после окончания их строительства, если ранее такие участки были предоставлены для целей указанного строительства), заключенным между инвестором (инвесторами) и Республикой Беларусь (далее – инвестиционный договор), производится в случаях, порядке и на условиях, установленных законодательством и (или) инвестиционным договором. Данная норма не представляла собой «самостоятельную» льготу, поскольку, если законодательством и (или) инвестиционным договором арендатору не было предоставлено право не уплачивать арендную плату за вышеуказанные земельные участки (не было предоставлено освобождение от арендной платы за вышеуказанные земельные участки), то положение подпункта 1.7.71 пункта 1 Указа № 101 (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 21.07.2014 № 361) не являлось основанием для невзимания арендной платы. Таким образом, упразднение подпункта 1.7.71 пункта 1 Указа № 101 не влечет изменений в порядке исчисления и уплаты арендной платы.

В связи с исключением подпункта 1.72 пункта 1 Указа № 101 плательщики, применяющие УСН, с 01.01.2016 исчисляют и уплачивают арендную плату за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, независимо от общей площади имеющихся у них земельных участков. При этом сохранены льготы:

– по земельным участкам, предоставленным бюджетным организациям, применяющим УСН (подпункт 1.7.2 пункта 1 Указа № 101);

– для плательщиков налога при УСН по сельскохозяйственным землям сельскохозяйственного назначения (подпункт 1.7.14 пункта 1 Указа № 101);

– по земельным участкам, находящимся у плательщиков налога при УСН, являющихся республиканскими государственно-общественными объединениями, а также организационными структурами РГОО «Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту Республики Беларусь», созданными в виде юридических лиц (подпункт 1.7.15 пункта 1 Указа № 101). Одновременно обращаем внимание, что данные льготы не применяются в случае, указанном в части первой подпункта 1.13 пункта 1 Указа № 101, а также в отношении земельных участков, указанных в подпункте 1.15¹ пункта 1 Указа № 101.

Подпункт 1.15 пункта 1 Указа № 101 дополнен положениями, в соответствии с которыми с 1 января 2016 г. предоставлено право местным исполнительным комитетам, администрациям свободных экономических зон увеличивать, но не более чем в десять раз, размер ежегодной арендной платы за земельные участки, занятые неиспользуемыми (неэффективно используемыми) капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, включенными в перечень неиспользуемых (неэффективно используемых) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей и земельных участков (частей земельных участков), на которых они расположены, утверждаемый областными (Минским городским) Советами депутатов либо по их поручению областными (Минским городским) исполнительными комитетами, администрациями свободных экономических зон в порядке и на условиях, установленных Советом Министров Республики Беларусь (далее – перечень).

Исчисление и уплата арендной платы за земельные участки (части земельных участков) в увеличенном размере в соответствии с вышеуказанными решениями местных исполнительных комитетов, администраций СЭЗ производятся с 1 января года, следующего за годом, в котором соответствующее решение принято.

При принятии в течение отчетного года областными (Минским городским) Советами депутатов либо по их поручению областными (Минским городским) исполнительными комитетами, администрациями СЭЗ решения о включении земельных участков (частей земельных участков), занятых неиспользуемыми (неэффективно используемыми) капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, в перечень арендная плата по таким земельным участкам (частям земельных участков) исчисляется и уплачивается в размере, увеличенном не более чем в десять раз, с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором принято соответствующее решение. При этом размер арендной платы, увеличенной в соответствии с указанными решениями, рассчитывается пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года. Исчисление и уплата арендной платы в увеличенном размере прекращаются с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором принято решение областного (Минского городского) Совета депутатов либо по его поручению областного (Минского городского) исполнительного комитета, администрации СЭЗ об исключении земельных участков (частей земельных участков), занятых неиспользуемыми (неэффективно используемыми) капитальными строениями (зданиями, сооружениями), из перечня.

Таким образом, в случае включения в перечень новых объектов, арендная плата исчисляется в увеличенном размере начиная с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором принято соответствующее решение, дополняющее соответствующий перечень.

В случае если из перечня исключается какой-либо объект, арендная плата в увеличенном размере прекращает исчисляться с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором принято соответствующее решение об исключении объекта из вышеуказанного перечня.

Обращаем внимание, что подпунктом 1.15 пункта 1 Указа № 101 установлена методика определения части площади земельного участка приходящейся на неиспользуемое (неэффективно используемое) капитальное строение (здание, сооружение) в случае если на земельном участке, кроме данного капитального строения (здания, сооружения) расположены и иные объекты, а также если неиспользуемой (неэффективно используемой) признана часть капитального строения (здания, сооружения).

Так, в случае если на земельном участке расположены несколько капитальных строений (зданий, сооружений), из которых неиспользуемым (неэффективно неиспользуемым) является одно или несколько капитальных строений (зданий, сооружений) либо их частей, то часть земельного участка, занятая неиспользуемым (неэффективно неиспользуемым) капитальным строением (зданием, сооружением), его частью, определяется путем умножения площади земельного участка на отношение площади застройки неиспользуемого (неэффективно используемого) капитального строения (здания, сооружения), его части к общей площади застройки капитальных строений (зданий, сооружений), расположенных на этом земельном участке.

Также подпунктом 1.15 пункта 1 Указа № 101 введена обязанность для юридических лиц при наличии вышепоименованных обстоятельств представить в налоговые органы расчет суммы арендной платы с внесенными изменениями и (или) дополнениями не позднее 20-го числа второго месяца квартала, следующего за кварталом, в котором принято соответствующее решение местными исполнительными комитетами, администрациями СЭЗ.

Уплата арендной платы за земельные участки (части земельных участков) в увеличенном размере производится не позднее даты, соответствующей ближайшему законодательно установленному сроку уплаты арендной платы после представления расчета суммы арендной платы с внесенными изменениями и (или) дополнениями, а впоследствии – в порядке и сроки, установленные в части первой подпункта 1.10 пункта 1 Указа № 101.

Кроме того, подпунктом 1.15 пункта 1 Указа № 101 предусмотрена обязанность местных исполнительных комитетов, администраций СЭЗ в течение 5 рабочих дней после утверждения перечня (включения в перечень новых объектов) направлять сведения о включенных в него земельных участках (частях земельных участков), плательщиках, размере увеличенной арендной платы в налоговый орган по месту постановки юридического лица, индивидуального предпринимателя на учет и по месту нахождения земельного участка, а в отношении гражданина – в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, а также уведомлять указанных лиц о необходимости уплаты суммы арендной платы в увеличенном размере.

Подпунктом 1.15 пункта 1 Указа № 101 установлено, что решения местных исполнительных комитетов, администраций СЭЗ об увеличении размера арендной платы за земельные участки не распространяются на:

– организации и индивидуальных предпринимателей, которым изменен установленный законодательством срок уплаты налогов, сборов (пошлин) и пеней;

– организации, осуществляющие эксплуатацию жилищного фонда и (или) предоставляющие жилищно-коммунальные услуги населению;

– газоснабжающие и энергоснабжающие организации, оказывающие услуги населению по газо- и электроснабжению;

– организации, получающие субсидии из бюджета;

– организации, реализующие планы модернизации, при условии их включения в перечень организаций, которым Советом Министров Республики Беларусь определены показатели эффективности развития согласно планам модернизации.

Более того, в связи с дополнением пункта 1 Указа № 101 подпунктом 1.15¹ с 1 января 2016 г. независимо от положений подпункта 1.7 пункта 1 Указа № 101 арендная плата исчисляется и уплачивается в порядке и сроки, установленные в подпункте 1.15 пункта 1 Указа № 101:

– за земельные участки, используемые не по целевому назначению, не используемые в течение сроков, определенных законодательными актами, занятые до оформления правоудостоверяющих документов;

– за земельные участки (части земельных участков), занятые неиспользуемыми (неэффективно используемыми) капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями.

Таким образом, с 1 января 2016 года льготы по арендной плате, установленные подпунктом 1.7 пункта 1 Указа № 101 не применяются в отношении земельных участков, занятых неиспользуемыми (неэффективно используемыми) капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, включенными в перечень, а также в отношении земельных участком, используемых не по целевому назначению, не используемых в течение сроков, определенных законодательными актами, занятых до оформления правоудостоверяющих документов.

В подпункт 2.2 пункта 2 и пункт 21 Указа № 101 внесены изменения, в соответствии с которыми с 16 января 2016 г. местным исполнительным комитетам, администрациям СЭЗ предоставлено право увеличивать (уменьшать), но не более чем два с половиной раза, размер ежегодной арендной платы за земельные участки, предоставленные отдельным категориям арендаторов, резидентов.

При этом исчисление и уплата арендной платы в увеличенном (уменьшенном) размере в соответствии с решениями местных исполнительных комитетов и администраций СЭЗ производятся с учетом норм части второй подпункта 2.2 пункта 2 и части второй пункта 21 Указа № 101 соответственно.

Кроме того, для игорных заведений установлен коэффициент 0,03 вместо действующего коэффициента 0,0055.

VI. По пункту 4 Указа № 538 сообщаем следующее.

В соответствии с пунктом 4 Указа № 538 при официальном опубликовании принятых в 2015 году в связи с изменениями и дополнениями, внесенными Законом Республики Беларусь от 30.12.2014 «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» в часть третью статьи 188 и (или) часть первую статьи 201¹ НК, решений местных Советов депутатов об увеличении (уменьшении) в 2015 году ставок налога на недвижимость и (или) земельного налога после наступления предусмотренных НК для организаций сроков представления налоговых деклараций (расчетов) по налогу на недвижимость и (или) земельному налогу за 2015 год организации обязаны:

по налогу на недвижимость:

– не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, следующего за кварталом, в котором официально опубликован Указ № 538, то есть не позднее 20 июня 2016 г. представить налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость с внесенными изменениями и (или) дополнениями в связи с применением вышеуказанных решений;

– при необходимости не позднее 22-го числа третьего месяца квартала, следующего за кварталом, в котором официально опубликован Указ № 538, то есть не позднее 22 июня 2016 г. произвести уплату (доплату) сумм налога на недвижимость, возникших в связи с применением вышеуказанных решений, без начисления пеней и применения мер административной ответственности;

по земельному налогу:

– не позднее 20-го числа второго месяца квартала, следующего за кварталом, в котором официально опубликован Указ № 538, то есть не позднее 20 мая 2016 г. представить налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу с внесенными изменениями и (или) дополнениями в связи с применением вышеуказанных решений;

– при необходимости не позднее 22-го числа второго месяца квартала, следующего за кварталом, в котором официально опубликован Указ № 538, то есть не позднее 23 мая 2016 г. произвести уплату (доплату) сумм земельного налога, возникших в связи с применением вышеуказанных решений, без начисления пеней и применения мер административной ответственности;

по налогу на прибыль:

– в налоговые декларации (расчеты) по налогу на прибыль, представленные до даты представления налоговых деклараций (расчетов) по налогу на недвижимость и (или) земельному налогу в связи с корректировкой исчисленных сумм по данным налогам на основании решений местных Советов депутатов об увеличении (уменьшении) в 2015 году ставок налога на недвижимость и (или) земельного налога, внести соответствующие изменения и дополнения и представить их не позднее предусмотренного законодательством очередного срока представления налоговых деклараций по налогу на прибыль, следующего за кварталом, на который приходится дата представления налоговых деклараций (расчетов) по налогу на недвижимость и (или) земельному налогу, указанных в абзацах втором и четвертом пункта 4 Указа № 538, то есть не позднее 20 июля 2016 г.;

– при необходимости произвести уплату (доплату) сумм налога на прибыль не позднее предусмотренного законодательством очередного срока для их уплаты, следующего за датой представления расчетов с внесенными изменениями и дополнениями, установленной в абзаце шестом пункта 4 Указа № 538, то есть не позднее 22 июля 2016 г., без начисления пеней и применения мер административной ответственности.

Таким образом, в связи с нормами пункта 4 Указа № 538 разъясняем следующее:

1. В случае, если плательщиком в 2015 году за 2015 год представлены налоговые декларации (расчеты) с внесенными изменениями и (или) дополнениями по налогу на недвижимость и (или) земельному налогу в связи с применением решений местных Советов депутатов об увеличении (уменьшении) в 2015 году ставок налога на недвижимость и (или) земельного налога, а также если плательщиком указанные налоговые декларации (расчеты) представлены в 2016 году за 2015 год не позднее сроков, установленных Указом № 538, и произведена доплата (уплата) налога на недвижимость и (или) земельного налога до 22 июня 2016 г. и до 23 мая 2016 г. соответственно, то в соответствии с абзацем третьим и четвертым пункта 4 Указа пени не начисляются и меры административной ответственности не применяются.

В случае представления плательщиком до 20.07.2016 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль с внесенными изменениями и (или) дополнениями в связи применением понижающих в соответствии с решениями местных Советов депутатов ставок налога на недвижимость (или) земельного налога, пени на суммы налога, подлежащего доплате по срокам уплаты 2015 года, не начисляются и меры административной ответственности не применяются (абзац седьмой пункта 4 Указа).

2. В случае если плательщиком не соблюдены нормы, установленные пунктом 4 Указа № 538 по представлению соответствующих налоговых деклараций и уплате налогов, пени начисляются в соответствии со статьей 52 НК за весь период 2015 года и применяются меры административной ответственности в соответствии с Кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях.

Принимая во внимание изложенное, поручаем инспекциям МНС:

1. Провести разъяснительную работу со всеми плательщиками по применению норм Указа № 538.

2. Истребовать налоговые декларации (расчеты) с внесенными изменениями и (или) дополнениями и получить пояснения о суммах налогов, подлежащих доплате (уменьшению) в соответствии с Указом № 538 в связи с применением плательщиками ставок налога на недвижимость и (или) земельного налога в соответствии с решениями местных Советов депутатов, принятыми в 2015 году.

3. Осуществлять камеральный контроль за организациями, применяющими УСН и имеющими земельные участки на праве аренды, на предмет представления ими налоговой декларации (расчета) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций за 2016 год.

Отдел информационно-разъяснительной работы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (Пресс-центр)

т.: (017) 229 79 29 (09), факс (017) 226 51 22

Указ Президента Республики Беларусь от 31.12.2015 № 538 // Гл. бухгалтер. – 2016. – № 4. – С. 54–65.