Ситуация
Проверка не установила факт оказания услуг
Работники межрайонного отдела управления Департамента финансовых расследований КГК Республики Беларусь по Минской области и г. Минску провели внеплановую проверку общества с ограниченной ответственностью «И» (далее – ООО «И», общество), основным видом деятельности которого является управление недвижимым имуществом.
Так, ООО «И» в 2016 г. заключило договор доверительного управления имуществом, вверителем по которому выступило ОАО «Б», а доверительным управляющим – ООО «И». ООО «И» – доверительному управляющему (далее – ООО «И» – Д.У.) был присвоен регистрационный номер (УНП).
Проверка проводилась в части деятельности ООО «И» – Д.У. по вопросу соблюдения налогового законодательства и отражения в бухгалтерском и налоговом учете финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «К», связанных с выполнением работ на объекте доверительного управления недвижимым имуществом. Период – с 16.11.2016 по 31.12.2017.
ООО «И» – Д.У. были представлены проверяющим первичные учетные документы на выполнение работ от имени ООО «К» в адрес ООО «И» – Д.У. (акты сдачи-приемки выполненных работ), из которых следует, что стоимость выполненных ООО «К» работ (с учетом НДС) составила 72 830,00 руб.
По данным бухгалтерского учета ООО «И» – Д.У.:
– сумма в размере 60 691,68 руб. включена в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли;
– сумма НДС в размере 12 138,32 руб. принята к вычету.
В ходе проверки |*| были опрошены должностные лица ООО «И» – Д.У., ООО «К».
* Критерии оценки риска и порядок их определения для назначения налоговых проверок
Собранные в совокупности доказательства опровергли факт совершения ООО «К» хозяйственных операций, указанных в ПУД, в связи с чем они были признаны не имеющими юридической силы.
По результатам проверки был составлен акт проверки.
Какими нормативными документами руководствовались проверяющие при проверке
Специалисты Департамента финансовых расследований вправе:
– осуществлять оперативно-розыскную деятельность;
– проводить в установленном законодательными актами порядке проверки организаций независимо от форм собственности, осуществлять мониторинг и иные контрольные мероприятия;
– безвозмездно пользоваться информационными системами (базами и банками данных) государственных органов, иных государственных организаций, а при проведении проверок также базами и банками проверяемых организаций с учетом требований законодательства об информации, информатизации и защите информации, использовать радиочастотный спектр;
– привлекать в установленном порядке к участию в проверках представителей правоохранительных, контролирующих (надзорных) органов, других государственных органов, иных организаций, а также экспертов (специалистов);
– требовать и получать от государственных органов, иных организаций, должностных лиц, других граждан в установленный органами финансовых расследований срок необходимые сведения, документы (их копии) и объяснения, иную информацию и т.д. (ст. 13 Закона № 414-З).
При обосновании допущенных проверяемой организацией нарушений специалисты руководствовались нормами:
– Указа № 510 (2) и Положения № 510 (3);
– Закона № 57-З (4);
– НК (5);
– Указа № 488 (6) |*|.
* Рекомендации для организаций, у которых партнер по бизнесу оказался неблагонадежным
Документы:
(2) Указ Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» (далее – Указ № 510);
(3) Положение о порядке организации и проведения проверок, утвержденное Указом № 510 (далее – Положение № 510);
(4) Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З);
(5) Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК);
(6) Указ Президента Республики Беларусь от 23.10.2012 № 488 «О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств» (далее – Указ № 488).
Давайте подробнее рассмотрим суть выявленных нарушений и их последствия.
За достоверность представленных проверяющим документов отвечают должностные лица организации
По общему правилу ПУД (если иное не установлено Президентом Республики Беларусь) должны содержать следующие сведения:
– наименование документа и дату его составления;
– наименование организации;
– содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;
– должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи (ст. 10 Закона № 57-З).
За достоверность документов, сведений и фактов, указанных в представленных по требованию проверяющего справках, объяснениях и расчетах, ответственность несут должностные лица и представители проверяемой организации, представившие указанные справки, объяснения и расчеты (п. 61 Положения № 510).
Учетная информация, содержащаяся в ПУД, подлежит своевременной регистрации в регистрах бухгалтерского учета (ст. 11 Закона № 57-З).
Регистры бухгалтерского учета составляются в соответствии с применяемой организацией формой бухгалтерского учета с соблюдением требований, установленных ст. 11 Закона № 57-З.
Организация должна составлять годовую отчетность, а в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, промежуточную (квартальную, месячную) отчетность (ст. 14 Закона № 57-З).
Плательщик обязан вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и иных объектов налогообложения (подп. 1.3 п. 1 ст. 22 НК).
Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, применением соответствующих правил и форм учета (п. 2 ст. 62 НК).
Для целей налогообложения факт совершения хозяйственной операции подтверждается ПУД, имеющим юридическую силу.
Данный документ может быть признан контролирующим органом по результатам проверки, проведенной в пределах его компетенции, не имеющим юридической силы в случае наличия у контролирующего органа и (или) представления правоохранительными органами доказательств, опровергающих факт совершения отраженной в нем хозяйственной операции.
! ПУД обладает юридической силой только в случае действительности совершения отраженной в нем хозяйственной операции (подп. 1.10 п. 1 Указа № 488).
Налогообложение хозяйственных операций по приобретению работ, услуг, оформленных не имеющими юридической силы ПУД, осуществляется в следующем порядке:
– стоимость приобретения работ, услуг не включается в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении;
– предъявленные суммы НДС не подлежат вычету и не включаются в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, и внереализационных расходов (подп. 1.11.1 п. 1 Указа № 488).
Результаты проверки и их обоснование
Проверяющие собрали достаточное количество доказательств, чтобы признать ПУД, представленные ООО «К», документами, не имеющими юридической силы.
В результате принятия к учету ПУД по взаимоотношениям с ООО «К», признанных не имеющими юридической силы, ООО «И» – Д.У.:
1) завысило налоговые вычеты по НДС за 2017 г. на общую сумму 12 138,32 руб.;
2) завысило затраты, учитываемые при налогообложении, за 2017 г. на общую сумму 60 691,68 руб.
Тем самым общество нарушило требования ст. 10, 11, 14 Закона № 57-З, подп. 1.1, 1.3 п. 1 ст. 22, п. 2 ст. 62 НК.
НДС. Правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты НДС определялась в соответствии с гл. 12 НК, в редакции 2017 г.
Из п. 1 ст. 107 НК следует, что общая сумма НДС уменьшается на установленные налоговые вычеты.
Налоговые вычеты производятся при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании электронных счетов-фактур (ЭСЧФ), полученных в установленном порядке от продавцов этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии подписания плательщиком в установленном порядке ЭСЧФ электронной цифровой подписью (п. 5-1 ст. 107 НК).
Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, если иное не установлено гл. 12 НК (п. 6-1 ст. 107 НК).
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами налоговых вычетов (п. 5 ст. 103 НК).
Плательщиками НДС признаются доверительные управляющие по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающим в связи с доверительным управлением имуществом, полученным в доверительное управление, в интересах вверителей и (или) выгодоприобретателей (абз. 4 ст. 90 НК).
Налог на прибыль. Валовую прибыль в связи с осуществлением договора доверительного управления имуществом вверитель определяет с учетом следующих особенностей:
– выручка и внереализационные доходы, образующиеся в связи с выполнением доверительным управляющим договора доверительного управления имуществом, являются выручкой и внереализационными доходами вверителя, в т.ч. при наличии выгодоприобретателя;
– затраты (расходы), связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом, включая исчисленный НДС, амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего, признаются затратами (расходами) вверителя;
– доверительный управляющий ежемесячно определяет выручку, внереализационный доход, затраты (расходы), образующиеся в связи с выполнением им договора доверительного управления имуществом, и представляет вверителю сведения о них вместе с копиями документов (договоров, ПУД и иных документов), заверенными доверительным управляющим, для их учета вверителем при определении валовой прибыли (п. 6 ст. 137 НК).
Нарушений правильности определения валовой прибыли, налога на прибыль ООО «И» в части деятельности ООО «И» – Д.У. по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «К» не установлено |*|.
