Ошибка № 1. Налоговый агент, выплачивающий доходы |*| двум и более нерезидентам, являющимся резидентами одной страны, заполняет разд. I декларации по этим нерезидентам одной строкой.
* Информация об ошибках, допускаемых при исчислении налога на доходы иностранных юридических лиц
Как надо. Раздел I декларации заполняется по каждой иностранной организации отдельно (часть первая п. 94 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42; далее – Инструкция № 42).
Ситуация 1. Договоры заключены с 3 нерезидентами, которые являются резидентами одной страны
Белорусская организация заключила договоры перевозки с 3 российскими перевозчиками для выполнения международных автомобильных перевозок грузов.
В сентябре 2017 г. белорусская организация отразила в налоговом учете доходы, начисленные резидентам России.
В налоговый орган белорусской организации необходимо было представить одну декларацию – не позднее 20 октября 2017 г.
В ней следовало заполнить разд. I «Расчет по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство» 3 раза – по каждому резиденту России отдельно.
Ошибка № 2. Налоговый агент, которому оказывались разноплановые услуги разными нерезидентами в один и тот же налоговый период, представляет в налоговый орган несколько деклараций по налогу на доходы – по каждому нерезиденту.
Как надо. Если налоговому агенту оказывались разные виды услуг разными нерезидентами в один и тот же налоговый период, то представляется одна декларация с заполненным разд. I по каждому нерезиденту отдельно.
Ситуация 2. Нерезиденты разные, срок представления декларации один
У белорусской организации заключен один договор с фирмой – резидентом Австрии на выполнение юридических услуг, второй договор с фирмой – резидентом Польши на оказание рекламных услуг. В августе 2017 г. подписаны акты выполнения услуг с обеими фирмами.
Не позднее 20 сентября 2017 г. в налоговый орган необходимо было представить одну декларацию, содержащую два разд. I – один по австрийской фирме, второй по польской фирме.
Ошибка № 3. Налоговые агенты при начислении (выплате) в течение месяца нескольким иностранным организациям доходов одного вида (разных видов) объединяют такие доходы и указывают их в декларации одним платежом.
Эта ошибка допускается и при заполнении разд. I декларации в отношении одной иностранной организации, которой в течение месяца неоднократно начислялись (выплачивались) доходы.
Как надо. В гр. 2 «Вид дохода» разд. I декларации указывается каждый платеж, начисляемый (выплачиваемый) иностранной организации, – отдельной строкой (часть вторая п. 94 Инструкции № 42).
Ситуация 3. Три вида дохода – 3 строки в декларации
Налоговый агент (белорусская организация) начислил в сентябре 2017 г. следующие доходы немецкой компании: роялти, доходы от оказания консультационных услуг и доходы от посреднических услуг.
Не позднее 20 октября 2017 г. налоговый агент представил в налоговый орган декларацию, содержащую один разд. I, в котором отдельными строками указаны эти 3 вида дохода.
В гр. 5 «Сумма дохода» указывается сумма дохода (платежа), начисленная (выплачиваемая) иностранной организации за каждый из облагаемых видов дохода за налоговый период. Сумма дохода |*| указывается в белорусских рублях, даже если платеж иностранной организации выполнен в иностранной валюте.
* Статья об ошибке определения источника налога на доходы и ее последствиях
Ошибка № 4. Налоговые агенты указывают в разд. I декларации затраты, не подтвержденные документально, тем самым занижая объект налогообложения.
Как надо. Нормы, позволяющие производить налоговому агенту вычет затрат при определении налоговой базы по налогу на доходы, предусмотрены в ст. 147 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) (по некоторым видам доходов).
Однако такой вычет можно произвести, если к дате начисления (выплаты) доходов в распоряжении налогового агента, удерживающего налог на доходы с таких доходов, имеются представленные иностранной организацией документально подтвержденные данные о затратах.
Для указания таких затрат в расчете налога предусмотрена гр. 6 «Сумма затрат, учитываемых для целей исчисления налога».
Справочно: дата начисления дохода (платежа) иностранной организации определяется в порядке, установленном в ст. 148 НК, и указывается в гр. 4 разд. I декларации.
Ошибка № 5. Налоговые агенты указывают в разд. I декларации льготы, не подтвержденные документально, тем самым занижая объект налогообложения.
Как надо. В разд. I декларации льготы в виде освобождения от налогообложения, предоставляемые либо в соответствии с национальным законодательством, либо согласно положениям международного договора, заключенного Республикой Беларусь с иностранным государством, указываются в гр. 7 и 8 (соответственно).
Число льгот, предоставляемых в соответствии с национальным законодательством, ограничено. Они определены в пп. 4 и 5 ст. 146 НК, отдельных указах Президента Республики Беларусь.
Графа 8 «Сумма дохода, освобождаемая от налогообложения по международному договору» заполняется лишь при условии, что у налогового агента есть документ, подтверждающий резидентство получателя дохода в том иностранном государстве, с которым заключен и действует международный договор об избежании двойного налогообложения доходов, этот документ представлен в белорусский налоговый орган и он его принял к рассмотрению.
Заполняем декларацию без ошибок
Ситуация 4. Пример заполнения декларации по налогу на доходы
Белорусская организация (заказчик) заключила с организацией – резидентом Нидерландов (исполнитель) договор об оказании посреднических услуг. Услуга оказана в Нидерландах, отражена в учете заказчика 10 августа 2017 г. и оплачена 30 сентября 2017 г. Подтверждение о постоянном местонахождении компании в Нидерландах не представлено ни налоговому агенту, ни белорусскому налоговому органу.
Доходы нерезидента за оказание посреднических услуг облагаются налогом на доходы по ставке 15 % (подп. 1.2.4 п. 1 ст. 146 и п. 1 ст. 149 НК).
Срок представления декларации по данному доходу – не позднее 20 сентября 2017 г. (см. таблицу).
