На балансе организации находится медико-санитарная часть, оказывающая медицинские услуги работникам, для которых эта организация – место основной работы.
Является ли стоимость оказанных работникам медицинских услуг их доходом, облагаемым подоходным налогом?
Нет, не является.
Объектом обложения подоходным налогом не признают доходы, полученные физическими лицами в размере стоимости медицинских услуг, оказываемых организациями здравоохранения или иными организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в порядке, установленном законодательством, и содержащимися за счет средств организаций, являющихся для этого плательщика местом основной работы (службы, учебы) (подп. 2.11 п. 2 ст. 196 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Справочно: перечень типов организаций, относящихся к организациям здравоохранения, содержится в приложении к постановлению Минздрава Республики Беларусь от 28.09.2005 № 35 «Об определении номенклатуры организаций здравоохранения», в его состав включена и медико-санитарная часть.
В рассматриваемой ситуации медико-санитарная часть содержится за счет средств организации и оказывает медицинские услуги лицам, работающим в организации по месту основной работы. Поэтому стоимость оказываемых таким лицам медицинских услуг не является объектом обложения подоходным налогом |*|.
* Подоходный налог: механизм налогообложения доходов работников
Организация взяла в аренду у физического лица (собственника) часть административного помещения. В период срока аренды был произведен ремонт данного помещения, который характеризуется как неотделимые улучшения. В условиях договора предусмотрено, что арендатор не имеет права на возмещение стоимости произведенных улучшений.
Договор аренды истек, и организация возвратила арендодателю (физическому лицу) помещение с произведенными улучшениями.
Необходимо ли исчислить подоходный налог с полученного физическим лицом дохода в виде стоимости произведенных улучшений помещения?
Да, необходимо.
Физическое лицо – собственник помещения получило доход в натуральной форме в размере стоимости произведенных улучшений, подлежащий обложению подоходным налогом. Источником выплаты данного дохода является организация арендатор, которую признают налоговым агентом, и она обязана исчислить, удержать у физического лица и перечислить в бюджет подоходный налог |*|*|.
** Когда при использовании автомобиля организация должна уплатить подоходный налог
Обоснуем приведенный вывод.
Объектом обложения подоходным налогом не признают доходы, полученные физическим лицом в виде стоимости улучшения имущества, находившегося в пользовании других лиц и возвращенного его собственнику, в случаях, когда улучшение явилось следствием ремонта, проведение которого было обусловлено чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие и иные аналогичные обстоятельства, в т.ч. форс-мажорные). Данное положение применяется при наличии документов, подтверждающих факт свершения указанных выше событий, сопоставимости их последствий и произведенных улучшений (подп. 2.37 п. 2 ст. 196 НК).
В рассматриваемой ситуации улучшение помещения было произведено арендатором по собственной инициативе и не является следствием ликвидации чрезвычайного обстоятельства.
Произведенные улучшения неотделимы без вреда для административного помещения, и они не являются собственностью арендатора (ст. 594 Гражданского кодекса Республики Беларусь).
Важно! При получении дохода в натуральной форме датой фактического получения дохода является день передачи дохода в натуральной форме (подп. 1.2 п. 1 ст. 213 НК).
В рассматриваемой ситуации это день возврата организацией-арендатором административного помещения физическому лицу по причине истечения срока его аренды.
Особенности определения налоговой базы подоходного налога при получении дохода в натуральной форме |*| изложены в п. 1 ст. 200 НК, их суть состоит в следующем:
* Особенности определения налоговой базы по доходам в натуральной форме
– при получении физическим лицом от организации дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговую базу определяют как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленную исходя из регулируемых цен (тарифов). При отсутствии таких цен (тарифов) налоговую базу для исчисления подоходного налога организация определяет самостоятельно, но не менее стоимости товаров (работ, услуг), иного имущества, определенной в порядке, приведенном в части второй п. 1 ст. 200 НК.
В данной ситуации стоимость неотделимых улучшений следует определять по цене (тарифу) на идентичные товары (работы, услуги) на основании сведений изготовителей, исполнителей, субъектов торговли о ценах (тарифах) на товары (работы, услуги), имущество, содержащихся в специальных отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах субъектов торговли (в т.ч. размещенных в Интернете).
Справочно: понятие идентичных и однородных работ (услуг), товаров содержится в ст. 13 НК и включает в себя следующие характеристики:
– идентичные работы (услуги) – работы (услуги), имеющие одинаковые характерные для них основные признаки (подп. 2.7 п. 2 ст. 13 НК);
– идентичные товары – имеющие одинаковые характерные для них основные признаки, если иное не установлено для определения таможенной стоимости товаров таможенным законодательством. При определении идентичности товаров учитывают их физические характеристики, качество, товарный знак, функциональное назначение и репутацию на рынке, страну происхождения и производителя. При этом незначительные различия во внешнем виде таких товаров могут не учитывать (подп. 2.8 п. 2 ст. 13 НК);
– однородные работы (услуги) – не являясь идентичными, имеют сходные характеристики (подп. 2.16 п. 2 ст. 13 НК);
– однородные товары – не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им осуществлять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми, если иное не установлено для определения таможенной стоимости товаров таможенным законодательством. При определении однородности товаров учитывают их качество, товарный знак, репутацию на рынке, страну происхождения (подп. 2.17 п. 2 ст. 13 НК).
Важно! При наличии двух и более источников информации, содержащих сведения о ценах (тарифах) на идентичные товары (работы, услуги), имущество, налоговую базу определяют исходя из сведений о наименьшей цене. В случае отсутствия в указанных источниках информации о цене на идентичные товары (работы, услуги), имущество налоговую базу определяют по цене на однородные товары (работы, услуги), имущество. При определении цен на идентичные или однородные товары (работы, услуги), имущество принимают во внимание сделки, предусматривающие денежную форму исполнения обязательств, между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут принимать во внимание только в тех случаях, когда наличие отношений между этими лицами не повлияло на условия таких сделок.
Организация, выступающая налоговым агентом, должна удерживать суммы подоходного налога за счет любых денежных средств, фактически выплачиваемых физическому лицу либо по его поручению третьим лицам. Если после возврата физическому лицу арендуемого помещения организация не выплачивает такому лицу доходы в денежной форме и не может удержать и перечислить в бюджет исчисленный подоходный налог, то она обязана в 30-дневный срок со дня фактического получения таким лицом дохода направить физическому лицу и в налоговый орган постановки на учет физического лица сообщение о невозможности удержания подоходного налога (п. 5 ст. 216 НК).
В сообщении указывают следующие данные: фамилию, имя, отчество (если таковое имеется), серию и номер документа, удостоверяющего личность, место жительства плательщика, вид и размер выплаченного дохода, из которого не удержан подоходный налог, сумму предоставленных льгот и вычетов, сумму неудержанного (не полностью удержанного) подоходного налога.
Учредители белорусской организации по итогам работы в 2016 г. приняли решение о распределении прибыли и направлении ее части на выплату дивидендов участникам организации.
Фактическое исполнение данного решения и выплата дивидендов были произведены только в январе 2020 г. В течение 3 последних лет прибыль между участниками белорусской организации не распределялась, а все учредители организации являются резидентами Республики Беларусь.
Можно ли при выплате дивидендов в 2020 г. применить для исчисления подоходного налога пониженную ставку в размере 6 %?
Нет, нельзя.
Выплачиваемые в 2020 г. дивиденды учредителям в рамках решения 2016 г. необходимо облагать подоходным налогом по ставке 13 %.
Обоснуем ответ.
Пониженные ставки подоходного налога в отношении доходов в виде дивидендов |*| установлены с 1 января 2019 г. Следовательно, порядок применения пониженных ставок налога к доходам в виде дивидендов распространяет свое действие только на правоотношения, возникшие с 1 января 2019 г.
Дата фактического получения доходов в виде дивидендов и приравненных к ним доходов определяется как день принятия налоговым агентом решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам (подп. 1.9 п. 1 ст. 213 НК). Аналогичная норма содержалась в подп. 1.14 п. 1 ст. 172 НК (в редакции 2016 г.).
С учетом изложенного следует, что датой фактического получения учредителями дохода в виде дивидендов является дата принятия в 2016 г. решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов. В 2016 г. НК не содержал норм, позволяющих исчислять подоходный налог с дивидендов по пониженным ставкам (6 % или 0 %).
