* Информация о порядке налогообложения при изменении условий применения УСН
Обязательный переход с УСН на ОСН
Прекращение применения УСН с обязательным переходом на ОСН осуществляется организациями в тех случаях, если:
– численность работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 100 человек;
– валовая выручка нарастающим итогом в течение календарного года превысила 2 046 668 руб. (подп. 6.3.1 и 6.3.2 п. 6 ст. 327 НК [1], абз. 2 п. 10 Указа № 503 [2]).
Применение УСН прекращается при превышении любого из критериев. Переход на ОСН осуществляется с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором допущено превышение.
Пример 1
Определение месяца перехода на ОСН
В апреле 2020 г. валовая выручка организации, применяющей УСН с уплатой НДС, превысила 2 046 668 руб.
Организация должна перейти с УСН на ОСН:
– с мая – если отчетным периодом является календарный месяц;
– с июля – если отчетным периодом является календарный квартал.
Применяющие УСН без уплаты НДС организации, у которых численность работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 50 человек и (или) валовая выручка нарастающим итогом в течение календарного года превысила 1 404 286 руб., должны с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором допущено превышение критериев, перейти на применение УСН с уплатой НДС либо на ОСН (подп. 6.3.3 п. 6 ст. 327 НК ; абз. 4 п. 10 Указа № 503 ).
Пример 2
Месяц перехода или прекращения применения УСН
В организации, применяющей УСН без уплаты НДС, в I квартале 2020 г. валовая выручка превысила сумму 1 404 286 руб.
С апреля 2020 г. организация вправе по своему выбору:
– перейти на УСН с уплатой НДС.
Для этого в декларации по налогу при УСН за I квартал 2020 г., представляемой по сроку до 20 апреля 2020 г., проставляется отметка (знак «×») в ячейке «Переход со следующего отчетного периода на применение упрощенной системы налогообложения с уплатой НДС». Такая отметка может быть произведена (аннулирована) путем внесения изменений и (или) дополнений в указанную декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, с которого начинается применение УСН с уплатой НДС (до 20 июля 2020 г.);
– прекратить применение УСН.
В этом случае отметки в декларацию по налогу при УСН за I квартал 2020 г. не проставляются либо до 20 июля 2020 г. аннулируется ранее проставленная отметка о переходе на УСН с уплатой НДС |*|.
Также применение УСН прекращается с месяца, в котором плательщики налога при УСН могут быть признаны организациями (ИП), указанными в п. 2 ст. 324 НК (подп. 6.1 п. 6 ст. 327 НК ), а именно:
– реализующими (в т.ч. по договорам поручения, комиссии, консигнации и иным аналогичным гражданско-правовым договорам) ювелирные и другие бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней;
– реализующими имущественные права на средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг (фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания, географические указания и др.);
– сдающими в аренду (передающими в финансовую аренду (лизинг)), предоставляющими в иное возмездное или безвозмездное пользование капитальные строения (здания, сооружения), их части, не находящиеся у них на праве собственности (общей собственности), хозяйственного ведения, оперативного управления;
– осуществляющими деятельность в рамках простого товарищества.
В указанных случаях они не могут являться плательщиками УСН в течение срока действия соответствующего договора, а также по истечении этого срока до дня (включительно), в котором имел место последний факт получения выручки (дохода) по указанному договору (подп. 2.1.2, 2.1.3, 2.1.5 и 2.1.6 п. 2, п. 3 ст. 324 НК ).
Пример 3
Определение момента перехода на ОСН по причине признания субъектом хозяйствования по п. 2 ст. 324 НК
Организация, применяющая УСН без уплаты НДС, передала в суб-аренду арендуемое ею помещение по договору от 12.03.2020. Отчетным периодом является календарный квартал.
В рассматриваемом случае организация должна прекратить применять УСН с 1 января 2020 г.
Важно! При утрате права на применение УСН в связи с признанием субъектов хозяйствования субъектами, указанными в п. 2 ст. 324 НК , уведомлять налоговый орган по месту постановки на учет не требуется |*|*|.
** Ответы специалиста ИМНС по г. Минску на вопросы читателей по применению УСН
Добровольный переход с УСН на ОСН: правила и особенности
Добровольный переход с УСН на ОСН осуществляется начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором принято соответствующее решение (подп. 6.2 п. 6 ст. 327 НК ).
Важно! Плательщики, которые перешли с УСН |*| на ОСН после 1 января 2020 г., не вправе применять УСН в следующем 2021 календарном году.
* Комментарий к Указу № 503 в части применения налога при УСН
Исключение – отказ от применения УСН в целом за налоговый период:
– до 20 февраля года, следующего за годом, в котором представлено уведомление о переходе на УСН;
– до 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором представлено уведомление о переходе на УСН вновь зарегистрированными организациями и ИП.
Для отказа от применения УСН плательщик должен поставить знак «×» в ячейке «Отказ от применения упрощенной системы налого-обложения со следующего отчетного периода и переход на общий порядок налогообложения» декларации по налогу при УСН за отчетный период, предшествующий месяцу, с которого принято решение не применять УСН. Такое решение можно аннулировать путем внесения изменений и (или) дополнений в указанную декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (месяцем или кварталом), с 1-го числа которого начинается применение ОСН (подп. 6.2 п. 6 ст. 327 НК ).
Пример 4
Добровольное прекращение применения УСН
Организация с начала 2020 г. применяет УСН с уплатой НДС. Отчетным периодом является календарный месяц. Было принято решение добровольно прекратить применение УСН и перейти на ОСН с 1 апреля 2020 г. Отметка об отказе от применения УСН в декларации по налогу при УСН за январь – март, представляемая в налоговый орган до 20 апреля, не была проставлена.
Организация до 20 мая вправе внести изменения в декларацию по налогу при УСН и добавить отметку об отказе от применения УСН.
После перехода с УСН на ОСН налоги, сборы (пошлины) уплачиваются в общем порядке.
Особенности налогообложения выручки от реализации при отказе от УСН и переходе на ОСН со II квартала 2020 г. представлены в таблице на с. 54.
Налогообложение выручки при отказе от УСН в 2020 г.
|
|
Скачать калькулятор: Списочная численность работников при УСН (с пояснениями) |
|
|
Скачать калькулятор: Списочная численность работников при УСН (пустой файл) |
