* Информация об определении места реализации при исчислении НДС доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Из письма в редакцию:
"Наша организация заключила договор комиссии с резидентом Чешской Республики, согласно которому он обязуется создать рекламный ролик с целью продвижения на территории Чехии нашей продукции.
Надо ли исчислить и в каком порядке при совершении указанной операции НДС, а также налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (налог на доходы)?
Зоя Владимировна, бухгалтер"
Приобретение рекламных услуг облагают НДС
Как видите, ответ мною уже дан. Осталось найти подтверждение в налоговом законодательстве.
При реализации услуг на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Беларуси (далее – иностранные организации – нерезиденты), обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возложена на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации, приобретающие услуги (п. 1 ст. 92 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Для целей исчисления НДС местом реализации услуг признают территорию Республики Беларусь, если приобретатель услуг осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения является Республика Беларусь (подп. 1.4 п. 1 ст. 33 НК).
Данную норму применяют также в отношении оказания рекламных услуг.
Справочно: для целей ст. 33 НК рекламные услуги – это услуги по созданию, распространению и размещению (с помощью любых средств и в любой форме) информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и призванной формировать или поддерживать интерес к юридическому лицу, товарам, товарным знакам, работам, услугам.
Таким образом, при приобретении рекламных услуг местом их реализации признают территорию Республики Беларусь. Следовательно, Вы должны исчислить и уплатить в бюджет НДС независимо от того, является ли Ваша организация плательщиком НДС по своей деятельности (п. 8 ст. 103 НК).
При реализации на территории Республики Беларусь услуг иностранными организациями – нерезидентами, в т.ч. на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров с состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь организациями, налоговую базу определяют как стоимость этих услуг (п. 12 ст. 98 НК).
Значит, налоговой базой является стоимость приобретенных рекламных услуг по созданию рекламного ролика |*|.
* Информация об отражении в бухгалтерском и налоговом учете материалов, использованных в рекламных целях, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Данный оборот отражают в стр. 13 налоговой декларации по НДС (подп. 14.9 п. 14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42).
По общему правилу моментом фактической реализации услуг на территории Республики Беларусь иностранными организациями – нерезидентами признают день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств заказчиками этих услуг (п. 5 ст. 100 НК).
Поскольку платеж идет в иностранной валюте, при определении налоговой базы НДС иностранную валюту пересчитывают в белорусские рубли по официальному курсу Нацбанка, установленному на момент фактической реализации услуг (п. 2 ст. 97 НК).
Таким образом, исчисление НДС по приобретенным рекламным услугам производят исходя из официального курса иностранной валюты, установленного Нацбанком на день оплаты услуг, в том отчетном периоде, в котором произведен платеж.
Не упустите следующий момент: уплаченная сумма НДС подлежит вычету в отчетном периоде, следующем за периодом его исчисления, в порядке, установленном для вычета сумм НДС, предъявленных при приобретении услуг (подп. 2.3 п. 2, п. 14 ст. 107 НК).
Отчетным периодом по НДС по выбору плательщика признают календарный месяц или календарный квартал. Вам следует представить в налоговые органы налоговую декларацию по НДС и уплатить налог не позднее соответственно 20-го и 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (пп. 1–3 ст. 108 НК).
В бухгалтерском учете указанные операции отражайте так:
Д-т 18 – К-т 68
– начислен НДС в отчетном периоде, в котором произведена оплата;
Д-т 68 – К-т 51
– перечислен НДС не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом;
Д-т 68 – К-т 18
– принят к вычету НДС в отчетном периоде, следующем за периодом исчисления.
Налог на доходы можно не уплачивать, если представить доказательство о налоговом резидентстве чешской организации
По общему правилу плательщиками налога на доходы признают иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь (далее – иностранные организации – нерезиденты) (ст. 145 НК).
Объектом обложения налогом на доходы иностранных организаций признают доходы от оказания услуг по рекламе, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь (подп. 1.12.4, 1.12.10 п. 1 ст. 146 НК).
Налоговую базу налога на доходы определяйте как сумму дохода от оказания рекламных услуг, начисленную (выплаченную) резиденту Чехии. К указанному доходу применяйте ставку налога в размере 15 % (подп. 1.3 п. 1 ст. 147, п. 1 ст. 149 НК).
Датой возникновения обязательств по уплате налога на доходы является наиболее ранняя из дат:
– дата отражения в бухгалтерском учете обязательств перед иностранной организацией на основании акта оказанных рекламных услуг;
– дата отражения в бухгалтерском учете факта выплаты дохода иностранной организации, включая предоплату (п. 2 ст. 148 НК).
Налоговым периодом налога на доходы признают календарный месяц, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога. Поскольку Ваша организация начисляет и выплачивает доход иностранной организации – нерезиденту, она должна исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на доходы как налоговый агент (пп. 1, 3 ст. 150 НК) |*|.
* Информация о правилах уплаты налога на доходы в 2015 г. доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Размер налога на доходы определяйте исходя из официального курса валюты, установленного Нацбанком на наиболее раннюю дату: дату выплаты дохода или дату отражения в бухгалтерском учете обязательства.
От норм НК перейдем к международному законодательству, так как если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяют нормы международного договора (если иное не определено нормами международного права) (п. 2 ст. 5 НК).
В качестве международного договора применяйте Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Чешской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество, которое ратифицировано Законом Республики Беларусь от 11.11.1997 № 77-З (далее – Соглашение).
Так, прибыль предприятия одного договаривающегося государства облагают налогом только в этом государстве, если оно не осуществляет коммерческую деятельность в другом договаривающемся государстве через размещение там постоянного представительства (п. 1 ст. 7 Соглашения).
Таким образом, доход от оказания рекламных услуг, причитающийся резиденту Чешской Республики, облагают налогом в Чешской Республике.
Для целей применения Соглашения чешская организация, являющаяся фактическим владельцем дохода, должна представить по форме и в порядке, установленным МНС, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в Чешской Республике, которое должно быть заверено компетентным органом этого государства. Этот документ можно представить в налоговый орган как до, так и после уплаты налога.
При представлении в налоговый орган подтверждения до даты начисления (выплаты) дохода белорусская организация освобождается от удержания и перечисления в бюджет налога на доходы. Если же документ не будет представлен, Вы должны представить налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы в налоговый орган по месту постановки на учет и перечислить налог в бюджет не позднее соответственно 20-го и 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 150 НК).
В бухгалтерском учете указанные операции отражайте так:
Д-т 60 – К-т 68
– начислен (удержан) налог на доходы при отсутствии подтверждения о постоянном местонахождении нерезидента в Чешской Республике на дату начисления (выплаты) дохода;
Д-т 68 – К-т 51
– перечислен в бюджет налог на доходы по сроку уплаты.
Если Вы представите подтверждение позже установленного срока уплаты налога на доходы, налог можно вернуть (зачесть). Для этого Вам необходимо представить в свой налоговый орган:
– заявление о возврате (зачете) налога;
– подтверждение о налоговом резиденстве резидента Чехии;
– копию договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход резиденту Чехии (если это будет определено в письменном требовании налогового органа).
Надеюсь, Вы получили ответы на все свои вопросы.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
