Как правильно рассчитать подоходный налог в 2014 году

Работнику организации (место основной работы) за март 2014 г. начислена заработная плата в размере 3 000 000 руб. У него есть двое детей в возрасте до 18 лет, его жена находится в декретном отпуске по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет.

Как правильно предоставить стандартный налоговый вычет при исчислении подоходного налога с физических лиц за этот месяц?

Применить стандартный налоговый вычет физическому лицу, а также вычеты на каждого ребенка и супругу.

При исчислении подоходного налога с физических лиц плательщик имеет право применить стандартный налоговый вычет:

– в размере 630 000 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 3 830 000 руб. в месяц (подп. 1.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РБ; далее – НК);

– в размере 180 000 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).

Родителям, имеющим двоих и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, вышеуказанный вычет предоставляется в размере 355 000 руб. на каждого ребенка в месяц.

В рассматриваемой ситуации доход, начисленный плательщику за работу за март 2014 г., не превышает 3 830 000 бел. руб., поэтому он имеет право на вычет в размере 630 000 бел. руб.

При применении вычета на детей и иждивенцев необходимо обратить внимание на следующее.

Для целей исчисления подоходного налога с физических лиц к иждивенцам для супруга (супруги) относятся физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет. Поскольку супруга работника находится в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет, при расчете подоходного налога с физических лиц он имеет право на применение стандартного налогового вычета в размере 180 000 руб. в месяц.

Как родитель двоих детей в возрасте до 18 лет, работник имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 355 000 руб. в месяц на каждого ребенка.

С учетом изложенного расчет подоходного налога за март 2014 г. должен быть произведен так:

(3 000 000 – 630 000 – 180 000 – 355 000 – 355 000) × 12 % = 177 600 руб.

Работник, состоящий на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, осуществляет строительство квартиры и получает по месту основной работы имущественный налоговый вычет. Одновременно он работает по договору подряда в другой организации.

Имеет ли право работник на получение имущественного налогового вычета в организации, в которой он работает по договору подряда?

Не имеет.

Имущественный налоговый вычет предоставляют плательщикам:

– наниматели – по месту основной работы (службы, учебы);

– налоговый орган – по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) и (или) подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 178 НК, при подаче налоговой декларации (расчета) по окончании налогового периода (п. 2 ст. 166 НК).

В отношении доходов, полученных работником по договору подряда в организации, не являющейся для него местом основной работы, вычет может предоставить только налоговый орган при подаче плательщиком налоговой декларации по окончании налогового периода.

Справочно: документы, подтверждающие право плательщика на льготу по подоходному налогу, должны быть представлены одновременно с налоговой декларацией.

Работнику после освидетельствования МРЭК выдана справка, в которой предусмотрена II группа инвалидности с 10 октября 2013 г. сроком на 1 год.

Как правильно предоставить стандартный налоговый вычет? Какой месяц для предоставления стандартного налогового вычета будет последним: сентябрь или октябрь 2014 г.?

Основанием для применения налогового вычета является наличие удостоверения инвалида.

Плательщик, являющийся инвалидом II группы, независимо от причин инвалидности имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 890 000 бел. руб. в месяц (подп. 1.3 п. 1 ст. 164 НК).

Право на получение вычета возникает у плательщика с месяца установления инвалидности. Основанием для предоставления такого вычета является удостоверение инвалида, которое выдает медико-реабилитационная экспертная комиссия (МРЭК) на срок установления инвалидности. Такое удостоверение плательщик представляет налоговому агенту по мере возникновения права на вычет до первой выплаты дохода.

В рассматриваемой ситуации наличие справки МРЭК не является основанием для предоставления налогового вычета, так как он предоставляется на основании удостоверения инвалида, в котором указан конкретный период, на который установлена соответствующая группа инвалидности. Для применения налогового вычета работник должен представить в организацию удостоверение инвалида.

Физическое лицо – собственник частного унитарного предприятия приняло решение об изъятии здания, числящегося в бухгалтерском учете по остаточной стоимости в размере 300 млн. руб. Здание было приобретено предприятием при осуществлении хозяйственной деятельности.

Одновременно собственник унитарного предприятия является сотрудником этого предприятия, и за выполнение должностных обязанностей ему ежемесячно начисляется заработная плата в размере 4,0 млн. руб. Здание было передано собственнику в день выплаты заработной платы за март 2014 г. При выплате собственнику доходов за март 2014 г. бухгалтерия предприятия исчислила подоходный налог в размере 36 480 000 руб. Ввиду того что размер заработной платы не позволил в полной сумме произвести уплату подоходного налога, исчисленного с доходов за март 2014 г., его удержание в настоящий момент налоговый агент производит ежемесячно в пределах начисленной заработной платы за соответствующий месяц. При проведении проверки аудиторы указали на нарушения налогового законодательства в виде неуплаты налога в полном объеме и необходимость направления в налоговый орган сообщения о задолженности плательщика перед бюджетом.

Правомерно ли замечание аудиторов?

Правомерно.

В рассматриваемой ситуации при изъятии здания у унитарного предприятия учредитель получил доход в натуральной форме в виде здания, подлежащий налогообложению.

При выплате доходов в натуральной форме налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога с физических лиц (пп. 8, 9 ст. 175 НК).

Удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога с физических лиц налоговый агент производит непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам.

При невозможности удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц с дохода, выплаченного плательщику в натуральной форме, по причине отсутствия ему денежных выплат и (или) отказа плательщика внести причитающиеся суммы подоходного налога с физических лиц налоговый агент обязан в месячный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу с физических лиц (п. 5 ст. 181 НК).

Справочно: в этом случае взыскание подоходного налога с плательщика производит налоговый орган.

На момент выплаты плательщику заработной платы за март 2014 г. и передачи ему здания у налогового агента отсутствовала возможность удержать и перечислить в бюджет подоходный налог с физических лиц в полном объеме по причине недостаточного размера денежных средств, причитающихся к выплате плательщику. При этом налоговый агент не направил в налоговый орган сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу для взыскания налога с плательщика, допустив тем самым нарушение налогового законодательства.

Студент обучается в высшем учебном заведении. Одновременно по договору подряда он в марте 2014 г. выполнял работы в качестве переводчика с английского языка. За выполненную работу ему начислено вознаграждение в сумме 1 000 000 руб.

Имеет ли право студент на получение стандартного налогового вычета с дохода, полученного по договору подряда?

Имеет.

При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на применение стандартных налоговых вычетов, которые предоставляет ему наниматель по месту основной работы (службы, учебы). При отсутствии места основной работы (службы, учебы) стандартные налоговые вычеты предоставляет плательщику налоговый агент, не являющийся местом основной работы, по письменному заявлению плательщика при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки – по письменному заявлению с указанием причины ее отсутствия.

Внимание! При получении доходов от нескольких налоговых агентов, не являющихся для плательщика местом основной работы или учебы, стандартный налоговый вычет предоставляет по выбору плательщика только один налоговый агент.

Ограничений по предоставлению стандартных налоговых вычетов студентам при наличии у них одновременно места учебы и работы НК не устанавливает. Значит, в рассматриваемой ситуации студент имеет право на стандартный налоговый вычет в отношении дохода, полученного по договору подряда.

Работник состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий и осуществляет строительство квартиры в составе жилищно-строительного кооператива. В связи с тем что работник находился в служебной командировке и не смог самостоятельно внести паевой взнос на строительство квартиры, по его просьбе оплату произвела его мать, которая указана в квитанции на оплату в качестве плательщика.

Имеет ли право налоговый агент предоставить работнику имущественный вычет по указанным расходам?

Имеет при соблюдении определенных условий.

Имущественный налоговый вычет предоставляется плательщикам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, в сумме фактически произведенных ими расходов на строительство на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).

Указание в платежной квитанции в качестве плательщика сведений о матери работника не является безусловным и достаточным основанием для отказа такому работнику в предоставлении имущественного налогового вычета. При наличии доказательств того, что перевод денежных средств на счет застройщика жилого помещения был произведен матерью по поручению ее сына и за счет собственных средств сына, налоговый агент вправе предоставить имущественный налоговый вычет работнику по таким суммам расходов.

Справочно: подтверждающими документами перевода денежных средств на счет застройщика жилого помещения, произведенного матерью по поручению ее сына, могут являться письменные пояснения обеих сторон (работника и его матери).

Нужно ли удерживать подоходный налог с физических лиц с расходов на оформление визы работнику, если командировка отменена?

Не нужно.

При направлении работника в служебную командировку за границу ему возмещаются все предусмотренные законодательством расходы, включая получение виз. В случае отмены служебной командировки по не зависящим от командируемого работника причинам возмещение расходов по оформлению виз осуществляется на основании подтверждающих документов в оригинале (п. 30 Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 30.07.2010 № 115).

При отмене служебной командировки по не зависящим от командируемого работника причинам возмещаемые ему суммы расходов на получение визы не подлежат обложению подоходным налогом с физических лиц.

Уставом профсоюзной организации предусмотрено материальное стимулирование ее членов в виде денежных вознаграждений – награждения за добросовестное и активное участие в деятельности профсоюзной организации.

Руководствуясь данной нормой, профсоюзная организация в феврале 2014 г. наградила одного из своих членов денежной премией за многолетнюю и активную работу в профсоюзе и в связи с 50-летием.

Имеет ли право член профсоюзной организации на льготу по подоходному налогу, предусмотренную подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК?

Имеет.

Освобождение от подоходного налога доходов физических лиц, не являющихся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, распространяется на доходы, получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций. Данная льгота касается премий в размере, не превышающем 2 285 000 руб., от каждой профсоюзной организации в течение налогового периода (подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК).

Важно! С 1 января 2014 г. доходы, выплачиваемые профсоюзными организациями членам таких организаций в виде вознаграждения одновременно по 2 основаниям – за добросовестное и активное участие в деятельности профсоюзной организации и в связи с юбилейными датами физических лиц, – освобождаются от подоходного налога в указанном выше размере.

В рассматриваемой ситуации имеет место выплата вознаграждения по 2 основаниям, в т.ч. за выполнение обязанностей в профсоюзной деятельности. С учетом изменений, внесенных в НК с 1 января 2014 г., плательщик имеет право на получение льготы в сумме, не превышающей 2 285 000 руб.

Не нужно.

Работник, лишенный родительских прав, оплатил обучение своего несовершеннолетнего ребенка, получающего первое высшее образование в учреждении образования Беларуси в дневной форме обучения.

Вправе ли организация предоставить работнику социальный налоговый вычет по подоходному налогу в данной ситуации?

Не вправе.

Родитель, оплативший обучение своего ребенка, получающего первое высшее образование в учреждении образования РБ, имеет право при исчислении подоходного налога на получение социального налогового вычета в сумме, фактически оплаченной за такое обучение (подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК).

Родители, лишенные родительских прав, теряют все права, основанные на факте родства с ребенком, в отношении которого они были лишены родительских прав. Родитель, лишенный родительских прав, не может быть опекуном, попечителем или усыновителем (ст. 82 Кодекса РБ о браке и семье от 09.07.1999 № 278-3).

Право на получение социального налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК, предоставлено гражданам, оплатившим обучение лиц, состоящих с ними в отношениях близкого родства (опекунам, попечителям, оплатившим обучение своих подопечных). Следовательно, родитель, лишенный родительских прав, оплативший обучение своего несовершеннолетнего ребенка, не имеет права на применение вышеуказанного социального налогового вычета по подоходному налогу.

При определении размера налоговой базы подоходного налога с физических лиц плательщики – авторы произведений литературы имеют право применить профессиональный налоговый вычет в размере 20 % суммы начисленного дохода по произведениям литературы (книгам, брошюрам, статьям и т.п.).

Надо ли авторам статей ежегодно представлять в бухгалтерию издательства заявление о предоставлении этого вычета или его предоставляют автоматически?

Налоговый агент предоставляет вычет плательщику без его письменного заявления.

Плательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание или иное использование произведений литературы, при исчислении подоходного налога с физических лиц имеют право применить профессиональный налоговый вычет в отношении полученных доходов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов (подп. 1.3 п. 1 ст. 168 НК).

Вместо получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов вышеуказанные плательщики имеют право применить профессиональный налоговый вычет по нормативу – в размере 20 % суммы начисленного дохода по произведениям литературы.

Право выбора, в каком размере получать профессиональный налоговый вычет, предоставлено плательщику. НК не возлагает на плательщика обязанность по представлению письменного заявления налоговому агенту о предоставлении вычета по нормативу, поэтому такой вычет налоговый агент предоставляет плательщику без его письменного заявления.

Белорусская организация провела мероприятие, связанное с подведением итогов работы за год. Программа мероприятия включала доклад директора, выступление артистов, фуршет, награждение лучших работников за высокие достижения в трудовой деятельности подарками и денежными премиями.

Включают ли в налоговую базу при исчислении подоходного налога стоимость подарков и денежных премий или можно воспользоваться льготой в виде освобождения от налогообложения в соответствии с подп. 2.2 п. 2 ст. 153 НК доходов, полученных плательщиками при проведении организациями мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью?

Применить льготу, предусмотренную подп. 2.2 п. 2 ст. 153 НК, нельзя.

Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признают доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь, в т.ч. в виде вознаграждений за выполнение трудовых обязанностей.

Работники организации за высокие достижения в трудовой деятельности были награждены подарками и денежными премиями при подведении организацией итогов работы за год, поэтому применение льготы, предусмотренной подп. 2.2 п. 2 ст. 153 НК, при исчислении подоходного налога является неправомерным. Налогообложение этих доходов следует производить в общеустановленном порядке с применением льготы, предусмотренной подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК.

Работник принят на работу в феврале 2014 г. Он состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий и имеет право на получение имущественного налогового вычета, связанного со строительством квартиры. Расходы на строительство квартиры работник начал производить с декабря 2011 г., однако за получением имущественного налогового вычета по прежнему месту работы он не обращался.

Имеет ли право организация (новое место работы) предоставить работнику имущественный налоговый вычет в отношении расходов на строительство квартиры, произведенных им до момента принятия на работу, т.е. до февраля 2014 г.?

Имеет.

Плательщики, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, при исчислении подоходного налога с физических лиц имеют право на получение имущественного налогового вычета в отношении полученных доходов в сумме фактически произведенных расходов на строительство квартиры, а также на погашение кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на строительство квартиры (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не был применен или был использован не полностью, то эта сумма учитывается при налогообложении в последующих налоговых периодах до полного ее использования.

В рассматриваемой ситуации налоговый агент имеет право предоставить работнику имущественный налоговый вычет на сумму расходов на строительство квартиры, в отношении которых вычет не был предоставлен ему по прежнему месту работы, при исчислении подоходного налога с доходов, полученных по новому месту работы, при соблюдении требований, установленных ст. 166 НК.

Работник был направлен в служебную командировку за границу. По возвращении из командировки расходы по найму жилого помещения были возмещены ему сверх норм, установленных законодательством, но в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Облагаются ли подоходным налогом с физических лиц расходы по найму жилого помещения, возмещенные работнику сверх установленных норм?

Не облагаются при соблюдении определенных условий.

Возмещение расходов по найму жилого помещения осуществляется в размерах предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения в сутки, предусмотренных постановлением Минфина РБ от 30.01.2001 № 7 (далее – постановление № 7), при обязательном представлении подтверждающих документов в оригинале (пп. 14 и 19 Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Минтруда РБ от 30.07.2010 № 115; далее – Инструкция № 115).

Если условиями проведения международных мероприятий предусматривается предоставление участникам страной-организатором гостиницы, оплачиваемой путем безналичного перечисления или наличными, стоимость номера которой превышает установленную норму расходов по найму жилого помещения, то к отчету принимают фактические расходы по найму жилого помещения на основе подтверждающих документов.

Суммы возмещения расходов по найму жилого помещения, выплаченные сверх норм, предусмотренных постановлением № 7, не подлежат обложению подоходным налогом с физических лиц, если условиями проведения международных мероприятий предусматривается предоставление участникам страной-организатором гостиницы, оплачиваемой путем безналичного перечисления или наличными, стоимость номера которой превышает установленную норму расходов по найму жилого помещения (подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК). В иных случаях суммы, выплачиваемые сверх предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. При этом нормы подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК неприменимы, поскольку такие выплаты связаны с выполнением работником своих трудовых обязанностей.

Необходимо ли исчислять подоходный налог с физических лиц, если наниматель выплатил работнику суточные сверх установленных норм?

Необходимо.

При оплате нанимателем работнику расходов на командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами освобождаются от подоходного налога с физических лиц расходы на командировки, выплачиваемые в порядке и размерах, установленных законодательством.

Учитывая, что возмещение работнику расходов за проживание вне места постоянного жительства (суточных) производится в размерах, установленных законодательством (подп. 4.3 п. 4 Инструкции № 35^*; п. 20 Инструкции № 155^**), доходы в виде выплаты суточных сверх таких размеров подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
__________________________
^* Инструкция о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденная постановлением Минфина РБ от 12.04.2000 № 35.

^** Инструкция о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденная постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 30.07.2010 № 115.

Важно! Выплаты суточных сверх установленных норм связаны с выполнением работником своих трудовых обязанностей, поэтому применять льготу в части освобождения от подоходного налога в размере, не превышающем 11 430 000 руб. (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК), является неправомерным.

Каков порядок определения даты фактического получения дохода при выдаче работнику, направленному в командировку, аванса на командировочные расходы в размерах сверх установленных законодательством, а также сумм, выданных под отчет на хозяйственные нужды?

Работник, получивший денежные средства под отчет, обязан представить отчет об израсходованных суммах в установленные сроки.

Справочно: под авансом следует понимать выдачу денежных средств либо других имущественных ценностей заранее в счет предстоящих расходов, по которым отчет будет дан впоследствии.

В связи с этим в момент выдачи денежных средств под отчет, в т.ч. аванса на командировочные расходы, такая выплата не может быть признана доходом физического лица, поскольку выдана в счет предстоящих расходов.

В рассматриваемой ситуации после представления и утверждения отчета суммы денежных средств, ранее выданные работнику на командировочные расходы в виде аванса в размере сверх установленных законодательством норм, признаются доходом такого работника. Учитывая, что оплата расходов на командировки является выплатой компенсирующего характера, то датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который работнику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом) (подп. 1.1 п. 1 ст. 172 НК).

Если в установленные законодательством сроки налоговому агенту не представлены документы и отчеты о расходовании сумм, полученных под отчет, не сданы неизрасходованные остатки таких сумм и в пределах 30-дневного периода со дня истечения этого срока источником выплаты не принято распоряжение об удержании задолженности по ним, такие суммы признаются доходом физического лица и включаются в доходы месяца, следующего за месяцем истечения указанных сроков (подп. 3.2 п. 3 ст. 175 НК).

Организация (место основной работы) приобрела для своих сотрудников билеты на чемпионат мира по хоккею за счет собственных средств (чистой прибыли).

Подлежит ли налогообложению доход, полученный работником в виде выданного ему организацией билета на чемпионат мира по хоккею? Подлежит ли налогообложению доход, полученный членом профсоюзной организации в виде выданного ему такой организацией билета на чемпионат мира по хоккею?

Да, с учетом предоставленной льготы.

В рассматриваемой ситуации организация (место основной работы) в интересах своего работника приобрела билеты на спортивное соревнование. Указанный доход признается доходом работника, полученным в натуральной форме, и подлежит обложению подоходным налогом.

Важно! Освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы в размере, не превышающем 11 430 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК).

Доход в виде билета на чемпионат мира по хоккею, полученный от профсоюзной организации членом такой организации, также подлежит обложению подоходным налогом.

Доходы, получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в размере, не превышающем 2 285 000 руб., от каждой профсоюзной организации в течение налогового периода освобождаются от исчисления подоходного налога (подп. 1.26 п. 1ст. 163 НК).

Работник организации направлен в служебную командировку за пределы Республики Беларусь. Проезд до места командирования и обратно осуществлен на железнодорожном транспорте в вагоне "СВ" (тариф 1-го класса). По возвращении из командировки работнику, с предварительного разрешения нанимателя, произведено возмещение расходов на проезд железнодорожным транспортом в размере документально подтвержденных расходов.

Подлежит ли обложению подоходным налогом с физических лиц сумма возмещения расходов на проезд железнодорожным транспортом в размере превышения стоимости железнодорожного билета по тарифу 1-го класса над тарифом 2-го класса?

Подлежит при соблюдении определенных требований.

При оплате нанимателем плательщику расходов на командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы освобождаются от подоходного налога с физических лиц расходы на командировки, выплачиваемые в порядке и размерах, установленных законодательством (подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК, в редакции, действующей с 1 января 2014 г.).

Командированному работнику возмещают расходы по проезду железнодорожным транспортом до места командирования и обратно по тарифу 2-го класса (вагон "купе") (подп. 11.1.1 п. 11 Инструкции № 115). С предварительного разрешения нанимателя командированным работникам могут быть возмещены расходы по проезду железнодорожным транспортом по тарифу 1-го класса.

Таким образом, возмещение расходов по проезду железнодорожным транспортом по тарифу 1-го класса с предварительного разрешения нанимателя освобождается от подоходного налога с физических лиц на основании подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК.

Важно! Освобождение от исчисления подоходного налога с физических лиц предоставляется при обязательном представлении работником подтверждающих документов в оригинале.

Работник состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий. В 2011 г. он заключил с организацией – эмитентом жилищных облигаций договор строительства жилого помещения. В 2012 г. работник приобрел 60 жилищных облигаций, в т.ч. 20 из них оплатил за счет собственных средств, а 40 облигаций были оплачены за счет кредита банка, полученного на эти цели. Кредит банка по состоянию на 1 января 2014 г. погашен не полностью.

В октябре 2012 г. жилой дом был сдан в эксплуатацию и гражданин погасил жилищные облигации путем получения квартиры, о чем был подписан соответствующий акт приемки-передачи жилого помещения. Начиная с доходов, полученных за октябрь 2012 г., работнику по месту основной работы предоставлялся имущественный налоговый вычет в пределах номинальной стоимости погашенных жилищных облигаций.

Имеет ли право работник на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение жилищных облигаций, а также на погашение кредита, взятого на их приобретение?

Работник имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере номинальной стоимости погашенных жилищных облигаций.

Плательщик имеет право применить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им и членами его семьи, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь квартиры, а также на погашение кредитов банков, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам) (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, в редакции, действовавшей до 1 января 2014 г.).

Справочно: граждане имеют право осуществить строительство квартиры на основании договора, предусматривающего обязательство эмитента по строительству жилого помещения владельцу жилищных облигаций. В целях строительства квартиры граждане, заключив договор с эмитентом жилищных облигаций, вначале несут расходы по приобретению ценных бумаг – жилищных облигаций. И только погасив жилищные облигации путем получения от эмитента квартиры, граждане несут расходы на ее приобретение.

В приведенной ситуации право на получение имущественного налогового вычета до 1 января 2014 г. возникло у работника со дня погашения жилищных облигаций путем передачи ему эмитентом квартиры в порядке, установленном законодательством, т.е. со дня подписания акта приемки-передачи такой квартиры.

Важно! Жилищные облигации погашаются по номинальной стоимости. Следовательно, имущественный налоговый вычет предоставлялся плательщику в размере номинальной стоимости погашенных жилищных облигаций, эквивалентной стоимости общей площади построенной квартиры, а не в размере денежных средств, фактически израсходованных на приобретение жилищных облигаций по договору (постановление Минфина РБ от 18.09.2009 № 115).

С 1 января 2014 г. при определении размера налоговой базы подоходного налога с физических лиц плательщик имеет право применить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им и членами его семьи, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на строительство, в т.ч. путем приобретения жилищных облигаций, либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на строительство, приобретение жилищных облигаций либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры.

Иными словами, с 1 января 2014 г. для целей обложения подоходным налогом с физических лиц расходы на приобретение жилищных облигаций приравниваются к расходам на строительство квартиры. Поэтому плательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета со дня фактического приобретения им жилищных облигаций независимо от того, что строительство квартиры еще не завершено или такая квартира не получена им по акту приемки-передачи, подписанному с эмитентом жилищных облигаций.

Кроме того, с 1 января 2014 г. при строительстве квартиры путем приобретения жилищных облигаций имущественный налоговый вычет предоставляется плательщику не в размере номинальной стоимости погашенных жилищных облигаций, а в размере денежных средств, фактически израсходованных на строительство квартиры путем приобретения жилищных облигаций по договору.

Важно! Если договор, предусматривающий обязательства эмитента по строительству жилого помещения владельцу жилищных облигаций, заключен гражданином до 1 января 2014 г. и фактическое погашение им жилищных облигаций путем получения квартиры произведено до 1 января 2014 г. (акт приемки-передачи жилого помещения подписан до указанной даты), то он имеет право на получение имущественного налогового вычета в пределах номинальной стоимости погашенных облигаций (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, в редакции, действующей с 1 января 2014 г.).

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не применялся или использовался не полностью, то неиспользованная сумма переносится на последующие налоговые периоды до полного ее использования.

В рассматриваемой си