В бухгалтерию организации обратился работник с просьбой предоставить ему имущественный налоговый вычет по расходам, направленным им на приобретение квартиры за счет собственных и кредитных средств.
Какие документы он должен представить нанимателю для получения вышеуказанного налогового вычета?
По утвержденному перечню.
Порядок предоставления имущественного налогового вычета в сумме расходов на приобретение на территории Республики Беларусь квартиры регулируется ст. 166 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
При определении размера налоговой базы подоходного налога физическое лицо, состоящее на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, вправе применить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им расходов на приобретение на территории Республики Беларусь квартиры, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь (включая проценты по ним) (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК). Исключением являются проценты, уплаченные за несвоевременный возврат (погашение) кредитов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, израсходованных на такое приобретение.
Важно! Имущественный налоговый вычет в сумме расходов на приобретение на территории Республики Беларусь квартиры предоставляется физическому лицу только после государственной регистрации права собственности на нее (часть десятая подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).
Имущественный налоговый вычет предоставляется физическому лицу нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) при представлении физическим лицом документов, установленных п. 2 ст. 166 НК.
Справочно: согласно части второй подп. 2.14 п. 2 ст. 153 НК:
местом основной работы признается наниматель, которому предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками)), территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах);
местом основной службы – организация, в которой физическое лицо в соответствии с законодательством проходит военную службу, службу в органах и подразделениях по чрезвычайным ситуациям, органах внутренних дел, Следственном комитете Республики Беларусь, Государственном комитете судебных экспертиз Республики Беларусь и органах финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь;
местом основной учебы – учреждение образования, организация, реализующая образовательные программы послевузовского образования, в которых физическое лицо получает в дневной форме получения образования основное образование.
Если на момент приобретения квартиры работник был признан нуждающимся в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами, и состоял на таком учете, то он вправе получить имущественный налоговый вычет по суммам фактически произведенных им расходов на покупку квартиры, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, предоставленных на покупку данной квартиры.
В этом случае работник должен представить нанимателю следующие документы:
– справку (ее копию) местного исполнительного и распорядительного органа или иного государственного органа и других государственных организаций, организаций негосударственной формы собственности по месту работы (службы), подтверждающую, что он состоял на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий.
Справочно: указанная справка выдается по форме согласно приложению 14 к постановлению Минжилкомхоза Республики Беларусь от 27.12.2010 № 28 «О некоторых мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 27 октября 2010 г. № 552»;
– копию свидетельства (удостоверения) о государственной регистрации права собственности на приобретенную квартиру;
– копию договора купли-продажи квартиры;
– документы, подтверждающие фактическую оплату стоимости приобретения квартиры;
– копию кредитного договора о выдаче банком Республики Беларусь кредита на приобретение квартиры;
– документы, подтверждающие фактическое погашение кредита банка Республики Беларусь (включая проценты по нему, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредита и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредиту).
Важно! Документы, подтверждающие фактически произведенные физическим лицом расходы на приобретение квартиры, погашение кредита банка, фактически израсходованного на приобретение на территории Республики Беларусь квартиры, должны содержать информацию о фамилии, имени, отчестве физического лица, сумме и дате оплаты, назначении платежа, если такие требования предусмотрены законодательством, регулирующим порядок оформления указанных документов (часть четвертая п. 2 ст. 166 НК).
Если документы не содержат указанных реквизитов, к ним прилагается справка получателя платежа, скрепленная печатью, содержащая недостающую информацию.
Вправе ли организация, в которой физическое лицо работает по гражданско-правовому договору, при исчислении подоходного налога с выплачиваемого ему вознаграждения предоставить ему стандартные налоговые вычеты?
Вправе, при соблюдении определенных условий.
Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены работнику нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) физического лица на основании документов, подтверждающих его право на такие вычеты (п. 3 ст. 164 НК).
При отсутствии у физического лица места основной работы (службы, учебы) стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены ему организацией, не являющейся для него местом основной работы (службы, учебы) и выплачивающей ему доходы по гражданско-правовому договору (договору подряда, договору возмездного оказания услуг, договору поручения и т.д.). Для получения стандартных налоговых вычетов не по месту основной работы (службы, учебы) такому физическому лицу необходимо представить налоговому агенту письменное заявление и предъявить трудовую книжку, а при отсутствии трудовой книжки – письменное заявление с указанием причины ее отсутствия.
Важно! При получении доходов от организаций, не являющихся местом основной работы, стандартные налоговые вычеты предоставляет только один налоговый агент по выбору физического лица.
Налоговые агенты, предоставившие физическим лицам стандартные налоговые вычеты не по месту основной работы (службы, учебы), обязаны не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, представить сведения о доходах в налоговый орган по месту постановки на учет в электронном виде по установленной форме (п. 11 ст. 175 НК).
Справочно: форма утверждена постановлением МНС Республики Беларусь от 31.12.2010 № 100 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц».
Работник организации воспитывает 5-летнего ребенка-инвалида. Супруга работника нигде не работает и осуществляет уход за этим ребенком.
Вправе ли организация, являющаяся для работника местом основной работы, предоставить ему при исчислении подоходного налога стандартный налоговый вычет на его супругу и ребенка?
На ребенка – вправе.
Организация, являющаяся для работника местом основной работы, вправе предоставить ему стандартный налоговый вычет на ребенка-инвалида в размере 46 руб. в месяц. В целях получения такого вычета работнику необходимо представить в бухгалтерию копию свидетельства о рождении ребенка и копию удостоверения ребенка-инвалида.
Получить стандартный налоговый вычет на свою супругу работник не вправе, так как для целей исчисления подоходного налога она иждивенцем для него не признается.
Обоснуем данный вывод.
В 2016 г. при определении размера налоговой базы подоходного налога физическое лицо имеет право применить стандартный налоговый вычет в размере 24 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
Родителю, имеющему ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, указанный стандартный налоговый вычет предоставляют в размере 46 руб. в месяц (часть седьмая подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
Справочно: для целей применения стандартного налогового вычета иждивенцем для работника признается его супруга, осуществляющая уход за ребенком до достижения им возраста 3 лет (абз. 2, часть вторая подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
Стандартные налоговые вычеты физическому лицу предоставляет наниматель по месту основной работы (службы, учебы) на основании документов, подтверждающих право физического лица на такие вычеты (п. 3 ст. 164 НК).
Имеет ли право на стандартный налоговый вычет на несовершеннолетнего ребенка в размере 46 руб. в месяц одинокая мать, вступившая в брак (супруг не является биологическим отцом ребенка и документы об усыновлении ребенка им не оформлялись)?
Имеет.
В рассматриваемой ситуации после вступления матери в брак ее ребенок супругом не был усыновлен. Поэтому для целей применения стандартного налогового вычета она продолжает признаваться одиноким родителем и за ней сохраняется право на применение данного вычета в размере 46 руб. в месяц на ребенка.
Данный вывод вытекает из следующих норм законодательства.
Отдельные категории граждан, в т.ч. одинокие родители, имеют право применить стандартный налоговый вычет в размере 46 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (часть пятая подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
Справочно: одиноким родителем признается мать, не состоящая в браке, имеющая ребенка, сведения об отце которого записаны в записи акта о рождении ребенка по указанию матери или по указанию другого лица, подающего заявление о регистрации рождения ребенка.
Предоставление стандартного налогового вычета в размере 46 руб. в месяц одинокому родителю при его вступлении в брак прекращается с месяца, следующего за месяцем усыновления (удочерения) ребенка (часть шестая подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
Стандартные налоговые вычеты работнику предоставляет наниматель по месту основной работы (службы, учебы) работника на основании документов, подтверждающих его право на налоговые вычеты.
Основанием для предоставления стандартного налогового вычета для одинокого родителя, воспитывающего несовершеннолетнего ребенка, являются: копия свидетельства о рождении ребенка и справка, выдаваемая органом, регистрирующим акты гражданского состояния, содержащая сведения из записи акта о рождении ребенка о том, что сведения об отце записаны по указанию матери или по указанию другого лица, подавшего заявление о регистрации рождения (часть пятая подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
Сотрудник организации состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий и осуществляет строительство одноквартирного жилого дома собственными силами.
Имеет ли он право на получение имущественного налогового вычета по суммам расходов на приобретение строительных и отделочных материалов, фактически понесенных после того, как жилой дом был принят в эксплуатацию и произведена государственная регистрация возникновения права собственности на данное капитальное строение, с целевым назначением – здание одноквартирного жилого дома?
Не имеет.
В рассматриваемой ситуации одноквартирный жилой дом был принят в эксплуатацию и произведена государственная регистрация возникновения права собственности на данное капитальное строение с целевым назначением – здание одноквартирного жилого дома. При таких обстоятельствах физическое лицо – сотрудник не имеет права на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение строительных, отделочных материалов и оплату работ, связанных с наружной и внутренней отделкой построенного жилого дома, понесенным им после даты принятия одноквартирного жилого дома в эксплуатацию.
Обоснуем данный вывод.
При определении размера налоговой базы подоходного налога физическое лицо, состоящее на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, имеет право применить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им расходов на строительство на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам), фактически израсходованных им на строительство на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).
Для целей применения вышеуказанного налогового вычета строительством признается строительная деятельность по возведению объекта, включающая выполнение организационно-технических мероприятий, подготовку разрешительной и проектной документации на возведение, выполнение строительных, специальных, монтажных и пусконаладочных работ.
Имущественный налоговый вычет в сумме расходов, направленных на строительство одноквартирного жилого дома, предоставляют после получения физическим лицом свидетельства (удостоверения) о государственной регистрации земельного участка и прав на него, или государственного акта на право частной собственности, пожизненного наследуемого владения, или договора аренды земельного участка, предоставленного для строительства и обслуживания жилого дома.
В фактически произведенные расходы при строительстве одноквартирного жилого дома включают в т.ч. расходы на работы, связанные с внутренней отделкой одноквартирного жилого дома, на разработку проектно-сметной документации, на приобретение строительных и отделочных материалов.
С какой периодичностью работник обязан представлять нанимателю справку (ее копию) о том, что его ребенок является студентом (учащимся) учреждения образования для целей предоставления стандартного налогового вычета?
Срок действия справки – 6 месяцев.
Родителю ребенка старше 18 лет, который обучается и получает в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, для получения стандартного налогового вычета, предусмотренного подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК, необходимо представить в организацию по месту основной работы (службы, учебы) наряду с иными установленными документами справку (ее копию), подтверждающую такое обучение. В справке должен быть указан период, в течение которого данное лицо является (являлось) обучающимся.
Справочно: данная справка выдается учреждениями образования в соответствии с п. 6.3 Перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 26.04.2010 № 200.
Срок действия справки, выдаваемой учреждением образования и подтверждающей то, что физическое лицо старше 18 лет является обучающимся, составляет 6 месяцев (кроме обучающихся, получающих общее среднее, специальное образование, для которых срок действия такой справки – с 1 сентября либо с даты подачи заявления (в случае подачи заявления после 1 сентября) по 31 августа). По истечении вышеуказанного срока работник обязан представить нанимателю новую справку из учреждения образования.
Сотрудник организации имеет высшее образование, которое он получил в Российской Федерации. В настоящее время он получает на платной основе второе высшее образование в Белорусском государственном университете.
Вправе ли наниматель по месту основной работы предоставить сотруднику социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной им за обучение в белорусском учреждении образования?
Вправе.
В данной ситуации высшее образование, получаемое сотрудником организации в учреждении образования «Белорусский государственный университет», является для него первым высшим образованием, получаемым в учреждениях образования Республики Беларусь. Поэтому сотрудник организации вправе получить социальный налоговый вычет по суммам, уплаченным за свое обучение в учреждении образования Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
В целях реализации своего права на вычет сотруднику необходимо представить нанимателю по месту основной работы документы, перечисленные в п. 3 ст. 165 НК.
В обоснование этого вывода приведем следующие нормы.
При определении размера налоговой базы подоходного налога с физических лиц (далее – подоходный налог) можно применить социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной сотрудником в течение налогового периода (календарного года):
– за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессиональнотехнического образования;
– на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним), фактически израсходованных на получение такого образования. Исключение – уплаченные проценты за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) несвоевременную уплату процентов по ним (подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК).
Справочно: учреждение образования – юридическое лицо в организационно-правовой форме учреждения, основной функцией которого является осуществление образовательной деятельности (подп. 1.21 п. 1 ст. 1 Кодекса Республики Беларусь об образовании; далее – Кодекс об образовании).
Учреждения образования Республики Беларусь осуществляют образовательную деятельность на основании специального разрешения (лицензии), полученного в установленном законодательством порядке (ст. 112 Кодекса об образовании, Указ Президента Республики Беларусь от 01.09.2010 № 450 «О лицензировании отдельных видов деятельности»).
Перечни учреждений высшего, профессионально-технического и среднего специального образования, у которых имеется специальное разрешение (лицензия) на осуществление образовательной деятельности на территории Республики Беларусь, для сведения физических лиц и всех заинтересованных размещены на официальном сайте Минобразования Республики Беларусь www.edu.gov.by.
Организация является для физического лица местом основной работы. В сентябре 2016 г. работнику была начислена заработная плата в размере 500 руб. и премия за август 2016 г. в сумме 150 руб.
В этом же месяце работник дополнительно выполнял работы по договору подряда и ему начислено вознаграждение в сумме 200 руб. У работника двое несовершеннолетних детей.
В каком порядке организация должна определить налоговую базу подоходного налога за сентябрь 2016 г.?
Для предоставления налоговых вычетов доходы, полученные по договорам подряда, суммируются с основной заработной платой.
Для доходов, в отношении которых установлены ставки подоходного налога |*| в размере 13 % и 9 %, налоговая база по подоходному налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164–166 и 168 НК. Из начисленного дохода вычитаются стандартные налоговые вычеты в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог (п. 3 ст. 156 НК).
* Информация о практике исчисления и уплаты подоходного налога доступны для подписчиков электронного «ГБ»
Белорусские организации, являющиеся источником выплаты доходов физическим лицам, признаются налоговыми агентами, которые обязаны исчислить, удержать у физического лица и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога (ст. 175 НК).
В рассматриваемом случае источником выплаты доходов физическому лицу по трудовому договору (контракту) и договору подряда является одна и та же белорусская организация. Поэтому для целей определения налоговой базы подоходного налога за сентябрь 2016 г. и предоставления налоговых вычетов доходы, полученные по таким договорам, суммируются.
Рассмотрим порядок расчета дохода, подлежащего обложению подоходным налогом в сентябре 2016 г., с учетом права работника на применение налоговых вычетов по подоходному налогу.
Шаг 1. Предоставление стандартного налогового вычета в сумме 83 руб.
В целях правомерности предоставления работнику за сентябрь 2016 г. стандартного налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК в сумме 83 руб., определим размер дохода, подлежащего обложению подоходным налогом:
200 руб. + 650 руб. = 850 руб.,
где 200 руб. – сумма дохода, начисленного работнику по договору подряда за сентябрь 2016 г.;
650 руб. – общая сумма дохода, начисленного работнику за сентябрь 2016 г. за выполнение трудовых обязанностей: 500 руб. – заработная плата за сентябрь 2016 г. и 150 руб. – премия за август 2016 г.
Размер дохода, подлежащего обложению подоходным налогом, за сентябрь 2016 г. составил 850 руб. и соответственно превысил установленный для вычета предел дохода (501 руб.). В этом случае в сентябре 2016 г. работник не имеет права на применение стандартного налогового вычета по подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК в размере 83 руб.
Шаг 2. Предоставление стандартного налогового вычета в размере 46 руб.
Работник воспитывает двоих несовершеннолетних детей, поэтому он вправе получить в сентябре 2016 г. стандартный налоговый вычет в размере 46 руб. на каждого ребенка (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
Общая сумма стандартного налогового вычета, на применение которого имеет право работник по этим основаниям, в сентябре 2016 г. составляет 92 руб. (46 руб. × 2).
Справочно: при определении размера налоговой базы подоходного налога физическое лицо имеет право применить стандартный налоговый вычет в размере 24 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца.
Родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до 18 лет, вышеуказанный стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 46 руб. на каждого ребенка в месяц (часть седьмая подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
Для получения вышеуказанного стандартного налогового вычета работнику следует представить нанимателю по месту основной работы копии свидетельств о рождении своих несовершеннолетних детей (абз. 2 п. 4 ст. 164 НК).
Налоговая база подоходного налога за сентябрь 2016 г. рассчитывается следующим образом:
850 руб. – 92 руб. = 758 руб.,
где 850 руб. – общий размер дохода, начисленного работнику за сентябрь 2016 г. по трудовому договору (контракту) и договору подряда;
92 руб. – общий размер стандартного налогового вычета, предоставляемого работнику в сентябре 2016 г.
Сумма подоходного налога, подлежащая удержанию у работника в сентябре 2016 г., составит:
758 руб. × 13 % = 98,54 руб.,
где 758 руб. – сумма налоговой базы подоходного налога за сентябрь 2016 г.;
13 % – ставка подоходного налога, установленная п. 1 ст. 173 НК.
