По экономической сущности дивиденды представляют собой доход от вложенного капитала (переданного имущества). В результате использования обществом полученного имущества образуется прибыль, распределяемая между акционерами. При приобретении акций акционер приобретает потенциальное право на получение дивидендов (ст. 71 Закона РБ от 09.12.1992 № 2020-XII "О хозяйственных обществах", далее – Закон об обществах). Исходя из положений ст. 70 и 72 Закона об обществах, дивиденд – это подлежащая разделу между акционерами часть чистой прибыли акционерного общества, приходящаяся на каждую акцию. Выплату дивидендов учредитель производит в порядке и размерах, определенных уставом организации либо ее собственниками (ст. 14 Закона об обществах). Решение о выплате дивидендов и их размерах оформляют решением собрания учредителей либо собственника в унитарном предприятии.
Таким образом, в силу законодательства собственник акций, получающий причитающиеся ему дивиденды, не является по своей сути субъектом правоотношений по государственному социальному страхованию, а соответственно суммы дивидендов не являются объектом для начисления взносов по государственному социальному страхованию.
Облагается ли страховыми взносами в 2014 г. материальная помощь работнику на оздоровление, предоставляемая ему к отпуску в соответствии с трудовым договором?
В п. 7 Перечня в новой редакции поименована, в частности, материальная помощь, оказываемая в соответствии с законодательными актами.
Обратимся к ст. 182 Трудового кодекса РБ (далее – ТК). В ней сказано, что в случаях, предусмотренных законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, наниматель обязан при предоставлении трудового отпуска (а при разделении его на части – при предоставлении наибольшей его части) производить работнику единовременную выплату на оздоровление в размере, определяемом законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором.
Учитывая, что данная норма является обязательной для исполнения, указанную выплату следует относить к материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательным актом (т.е. ТК), а значит, предусмотренной п. 7 Перечня. Соответственно на ее сумму страховые взносы начислять не нужно.
Какие нормативные правовые акты относятся к законодательным актам?
Ответ на этот вопрос содержит ст. 1 Закона РБ от 10.01.2000 № 361-З "О нормативных правовых актах Республики Беларусь": к законодательным актам отнесены Конституция РБ, законы РБ, декреты и указы Президента. Данный перечень является исчерпывающим.
Требуется ли предъявление работодателю документов, подтверждающих целевое использование работником материальной помощи, для того чтобы не начислять страховые взносы на эту выплату?
Для выплаты материальной помощи работнику на оздоровление к отпуску требуется заявление работника, распорядительный(-ые) документ(-ы) руководителя о предоставлении работнику отпуска и выплате ему материальной помощи в размере, определяемом законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором (ст. 182 ТК). Документы, подтверждающие характер произведенных работником расходов, представлять не нужно.
Однако в случае, если сумма материальной помощи превышает установленный соответствующим документом размер, то на сумму ее превышения взносы по государственному социальному страхованию необходимо начислить.
– на сумму начисленной материальной помощи на оздоровление;
Д-т 90-10 – К-т 69
– начислены страховые взносы на размер материальной помощи, превышающий установленный соответствующим нормативным актом;
Д-т 70 – К-т 69
– удержаны страховые взносы из размера материальной помощи, превышающего установленный соответствующим нормативным актом*.
Материальная помощь работнику, связанная с возмещением перечисленных расходов, не предусмотрена Перечнем. Соответственно на всю сумму материальной помощи страховые взносы следует начислять.
Следует ли на эти суммы начислять взносы в Фонд социальной защиты населения (далее – Фонд)?
На сумму материальной помощи, оказываемой работникам в указанных случаях, взносы в Фонд следует начислять. Исключение составляют случаи, предусмотренные п. 7 Перечня (постигшие работника стихийное бедствие, пожар, хищение имущества, увечье, смерть близких родственников работника, а также вступление работника в брак, рождение ребенка), при наступлении которых выплачиваемая материальная помощь не является объектом для начисления взносов. Кроме того, исключается из объекта для начисления взносов сумма материальной помощи, выплаченной работнику, нуждающемуся в оказании медицинской помощи, на основании медицинской справки о состоянии здоровья, выданной по установленной форме организацией здравоохранения (абз. 5 п. 4 Перечня).
Следует ли начислять взносы в Фонд?
Такой вид выплаты, как пособие на оздоровление (независимо от периодичности его выплаты), Перечнем не предусмотрен. В связи с этим на сумму пособия страховые взносы следует начислять.
Страховые взносы не начисляются на всю сумму документально подтвержденных командировочных расходов.
Напомним, что работодатель обязан выдать аванс и возместить работнику расходы, связанные с проездом к месту служебной командировки и обратно, наймом жилого помещения, проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иными произведенными работником с разрешения или ведома работодателя расходами. Указанные требования содержит ст. 95 ТК. При этом предусмотренные в коллективном договоре, соглашении размеры возмещения расходов не могут быть ниже размеров, установленных для бюджетных организаций.
Расходы, направленные на обеспечение основной деятельности организации и (или) ее структурного подразделения, не являются объектом для начисления взносов по государственному социальному страхованию. Комплектация лекарствами аптечек первой медицинской помощи, а также приобретение лекарственных средств для здравпункта являются расходами, обеспечивающими нормальную деятельность организации.
Однако на расходы работодателя по возмещению работникам стоимости приобретенных ими лекарств страховые взносы следует начислять. Исключение составляют суммы средств работодателя, направленные на возмещение стоимости лекарств работнику, нуждающемуся в оказании медицинской помощи, на основании медицинской справки о состоянии здоровья, выданной по установленной форме организацией здравоохранения (абз. 5 п. 4 Перечня).
Следует ли начислять взносы по государственному социальному страхованию на их стоимость?
Документально подтвержденные расходы организации, связанные с проведением спортивных, оздоровительных, культурно-массовых и иных мероприятий, не являются объектом для начисления взносов по государственному социальному страхованию.
Выплаты, начисленные в пользу работника, являются объектом для начисления страховых взносов. Исключение составляют выплаты, предусмотренные Перечнем.
Начисляются ли взносы по государственному социальному страхованию на эти средства?
Денежные средства работодателя, направляемые профсоюзным организациям для проведения культурно-массовых, спортивных мероприятий, новогодних елок, удешевления стоимости детских новогодних подарков, пропаганды здорового образа жизни, возрождения национальной культуры, на иные социально значимые цели, не являются объектом для начисления страховых взносов.
Д-т 90-10 – К-т 51
– на сумму средств, направленных профсоюзной организации для проведения культурно-массовых мероприятий.
В учете профсоюзной организации:
Д-т 51 – К-т 86
– получены средства, направленные на проведение культурно-массовых мероприятий;
Д-т 20 – К-т 60, 76
– отражены расходы на проведение новогодних праздников, приобретение подарков;
Д-т 86 – К-т 20
– списаны за счет источника произведенные расходы.
Организация оплатила стоимость обучения своего работника на основании заключенного 3-стороннего договора между нанимателем, учебным учреждением (БГЭУ) и работником.
Следует ли начислять обязательные страховые взносы на стоимость оплаты?
Если обучение работника не связано с повышением его квалификации или переподготовкой, обязательные страховые взносы на стоимость оплаты обучения начисляйте. С января 2014 г. Перечнем предусмотрены только указанные виды дополнительного образования взрослых (абз. 3 п. 4 Перечня).
Какие документы являются основанием для отнесения расходов работодателя к расходам, связанным с повышением квалификации или переподготовкой работников в учреждениях образования Республики Беларусь (абз. 3 п. 4 Перечня)?
Такие виды дополнительного образования взрослых, как повышение квалификации и переподготовка работников, предусмотрены подп. 1.1–1.3, 1.6, 1.7 п. 1 ст. 242 Кодекса РБ об образовании.
Основанием для отнесения затраченных работодателем сумм к вышеназванным являются договоры о повышении квалификации (переподготовке) работников в соответствии с подп. 2.6–2.13 п. 2 ст. 59 названного кодекса, а также распорядительные документы руководителя организации, связанные с его оплатой.
Являются ли объектом для начисления взносов расходы предприятия, связанные с оплатой банкета в ресторане по случаю юбилея фирмы?
Документально подтвержденные расходы организации, связанные с проведением культурно-массовых и иных мероприятий, не являются объектом для начисления взносов по государственному социальному страхованию, хотя Перечень не содержит таких выплат, как расходы предприятия, связанные с проведением культурно-массовых мероприятий, в т.ч. юбилея фирмы.
Таким образом, при наличии подтверждающих документов (гражданско-правовых договоров аренды, оказания услуг, выполнения работ и др.) указанные расходы не являются объектом для начисления обязательных страховых взносов. Если необходимые документы отсутствуют, то взносы начисляются на всю сумму указанных расходов с последующим ее распределением по работникам на основании распорядительных документов работодателя.
Организация по заявлению работника в январе т.г. перечислила медицинскому учреждению сумму оплаты за лечение, в котором нуждается ребенок работника.
Следует ли начислять на такую сумму обязательные страховые взносы?
Если работник представил работодателю заявление и медицинскую справку о состоянии здоровья ребенка, подтверждающую нуждаемость в оказании ему медицинской помощи, то указанную сумму необходимо отнести к абз. 5 п. 4 Перечня (медицинская помощь, в т.ч. на проведение операций, при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном Минздравом).
Руководствуясь указанной нормой, на суммы средств работодателя, направленные на оказание медицинской помощи, обязательные страховые взносы не начисляются.
Организация в январе т.г. оказала материальную помощь работнику, который болел с ноября 2013 г. по январь 2014 г.
Можно ли отнести указанную выплату к материальной помощи в связи с тяжелой болезнью? Следует ли начислять взносы по государственному социальному страхованию на ее сумму?
Не следует при соблюдении определенных условий.
До 2014 г. для целей применения Перечня (п. 13) использовался термин "тяжелая болезнь". Под этим термином понимались болезнь работника, повлекшая временную утрату трудоспособности более 2 месяцев подряд, а также установление работнику группы инвалидности (разъяснение Минтруда и соцзащиты РБ от 18.06.1999 № 10-6/1042). Начиная с 2014 г. из Перечня исключено данное понятие. Соответственно на сумму оказанной материальной помощи взносы следует начислять.
Однако, если работодателю представлены заявление работника об оказании материальной помощи в связи с его нуждаемостью в медицинской помощи и медицинская справка о состоянии здоровья, подтверждающая этот факт (по форме, установленной Минздравом), то взносы по государственному социальному страхованию начислять не нужно, так как такую выплату относят к абз. 5 п. 4 Перечня.
Организация ежемесячно выплачивает своим работникам материальную помощь из расчета 5 % от планового фонда заработной платы.
Облагается ли ежемесячная материальная помощь обязательными страховыми взносами в Фонд?
Облагается.
Исходя из постановки вопроса, могу предположить, что речь идет о бюджетной организации. Дело в том, что руководители бюджетных организаций в пределах фонда заработной платы имеют право предусматривать средства на оказание материальной помощи в размере 5 % планового фонда заработной платы штатных работников (подп. 2.7 п. 2 приложения 1 к постановлению Минтруда РБ от 21.01.2000 № 6).
Указанная материальная помощь работникам бюджетных организаций не относится к материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательными актами (законом, указом, декретом), предусмотренной п. 7 Перечня. Следовательно, на сумму такой материальной помощи начисляйте взносы.
Замечу, что до 2014 г. указанные выплаты относились к п. 13 прежней редакции Перечня. Ранее на них страховые взносы не начислялись.
Относится ли материальная помощь к отпуску к единовременным выплатам на оздоровление при предоставлении трудового отпуска?
Не относится.
Обратимся к ст. 182 Трудового кодекса РБ. Ею установлено, что в случаях, предусмотренных законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, наниматель обязан при предоставлении трудового отпуска (а при разделении его на части – при предоставлении наибольшей его части) производить работнику единовременную выплату на оздоровление в размере, определяемом законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором.
На практике указанная единовременная выплата производится в виде пособия, денежной выплаты, материальной помощи и др. (в зависимости от того, как она прописана в вышеуказанных документах). Вместе с тем п. 7 Перечня предусмотрен только такой вид выплаты, как материальная помощь, оказываемая в соответствии с законодательными актами.
Таким образом, под действие данного пункта подпадает материальная помощь на оздоровление к трудовому отпуску, выплачиваемая в размерах, установленных соответствующими документами. Основанием являются:
1) законодательство, коллективный договор, соглашение, трудовой договор;
2) документы, подтверждающие предоставление работнику трудового отпуска;
3) документы, подтверждающие размер выплаченной материальной помощи в отношении конкретного работника либо группы работников.
Следует ли начислять взносы по государственному социальному страхованию на выплаты материальной помощи, оказываемые работодателем гражданам, уволенным после прохождения срочной военной службы, а также пенсионерам (бывшим работникам) по их заявлению?
Не следует.
Материальная помощь, выплаченная работодателем гражданину, уволенному после прохождения срочной службы и принятому на прежнее место работы согласно ст. 10 Закона РБ "О статусе военнослужащих", относится к п. 7 Перечня (материальная помощь, оказываемая работникам в соответствии с законодательными актами). Значит, на сумму такой выплаты взносы по государственному социальному страхованию не начисляются.
Выплаты, производимые неработающим пенсионерам (бывшим работникам), не являются объектом для начисления взносов по государственному социальному страхованию, так как отсутствуют трудовые и (или) гражданско-правовые отношения между работодателем и гражданином.
Напомним, что объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, но не выше 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (Закон РБ от 29.02.1996 № 138-ХIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь" (с изменениями и дополнениями, далее – Закон)).
Какие документы необходимы для подтверждения правильности начисления взносов по государственному социальному страхованию в отношении конкретных выплат?
Организация должна располагать правоустанавливающими документами, подтверждающими основание выплаты, ее размер и другие обстоятельства, необходимые для правильности и полноты исчисления взносов по государственному социальному страхованию.
Основными документами являются:
– локальные нормативные правовые акты организации (коллективный договор, положения, правила, инструкции);
– распорядительные документы (постановления, приказы, распоряжения и др., связанные с оплатой труда, а также с начислением и уплатой взносов по государственному социальному страхованию);
– заявления работников на выплаты, а также документы, подтверждающие наступление событий, наличие которых позволит отнести ту или иную выплату к определенному пункту Перечня;
– трудовые и гражданско-правовые договоры;
– соответствующие документы бухгалтерского учета;
– иные документы о начислении, уплате взносов, периоде занятости работников на работах, подлежащих включению в стаж работы, в т.ч. и в особых условиях труда.
Имеет ли льготу предприятие при исчислении страховых взносов с выплат, начисленных работающим инвалидам?
Имеет.
От уплаты обязательных страховых взносов на пенсионное страхование освобождаются работодатели, применяющие труд инвалидов, в части выплат, начисленных в пользу инвалидов I и II группы (ст. 4 Закона).
Это означает, что работодатель, предоставляющий работу по трудовому и гражданско-правовому договорам гражданину, которому установлена I или II группы инвалидности, не начисляет страховые взносы в размере 28 % (общеустановленный размер на пенсионное страхование) на выплаты, начисленные в его пользу. При этом работодатель обязан уплатить взносы на социальное страхование в размере 6 %, а также удержать с работника 1 % с выплат, начисленных в его пользу, и перечислить в Фонд.
