Арендатор произвел неотделимые улучшения арендованного складского помещения. Согласно условиям договора по окончании договора аренды арендодатель принимает эти улучшения, но не возмещает их стоимость арендатору.
Следует ли отражать в бухгалтерском учете арендодателя отложенный налоговый актив в момент принятия неотделимых улучшений от арендатора?
Следует.
Стоимость безвозмездно полученных неотделимых улучшений объектов основных средств, по которым начисляется амортизация, отражают по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Стоимость улучшений, учтенную на счете 98, списывают в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере начисления амортизации по объекту основных средств на протяжении срока его полезного использования (п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112).
Таким образом, в бухгалтерском учете арендодателя стоимость безвозмездно полученных неотделимых улучшений включают в состав доходов по инвестиционной деятельности не в момент получения, а по мере начисления амортизации.
При налогообложении стоимость неотделимых улучшений отражается арендодателем в составе внереализационных доходов единовременно на дату поступления этих улучшений (подп. 3.7 п. 3 ст. 174 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Таким образом, момент признания доходов в виде стоимости полученных неотделимых улучшений в бухгалтерском учете и при формировании налогооблагаемой прибыли не совпадает.
Если при формировании налогооблагаемой прибыли доход признается в одном отчетном периоде, а в бухучете – в следующих отчетных периодах, то сумма такого дохода является вычитаемой временной разницей (пп. 6, 7 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 133; далее – Инструкция № 113).
Вычитаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового актива, сумма которого определяется умножением вычитаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством, действующую на отчетную дату (п. 9 Инструкции № 113).
Таким образом, в момент принятия неотделимых улучшений от арендатора в бухгалтерском учете арендодателя следует отразить отложенный налоговый актив записью: Д-т 09 «Отложенные налоговые активы» – К-т 99 «Прибыли и убытки» (п. 16 Инструкции № 113).
.jpg)
