Учет при УСН

Организация на УСН без НДС с учетом в книге доходов и расходов, ставка налога 8%. Веду бухучет для управления.  В этом году зарегистрировали самовольную производственную постройку в БРТИ. (Получили разрешение исполкома, уплатили . штраф) Строили за счет средств учредителей без бухучета капвложений

Вопрос. Как-принять на учет эту постройку ? Что платить при приеме на учет.? Какая стоимость? Надо ли проводить оценку ? При бухучете нужно было бы заплатить налог на прибыль ? А как при УСН?

Поскольку нет никаких документов на передачу постройки от учредителей организации, то самовольно возведенную постройку необходимо отражать как излишки, выявленные при инвентаризации. Излишки отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 92 «Внереализационные доходы и расходы». Основанием тому является Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89.  По всей вероятности возведенная постройка будет относиться к основным средствам.

В качестве основных средств принимаются к учету активы, если они имеют материально вещественную форму и:  предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для использования во вспомогательных, обслуживающих производствах и хозяйствах, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;  предназначены для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев;  способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;  не предполагаются на момент приобретения для последующей перепродажи.

Такая норма прописана в п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118, с изменениями и дополнениями (далее – Инструкция № 118).  Если в отношении активов выполняются выше приведенные условия, но их стоимость находится в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не выше 30 базовых величин за единицу, могут не относиться к основным средствам, а учитываться в бухгалтерском учете в составе средств в обороте.  Основные средства при постановке их на учет оцениваются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости.

В первоначальную стоимость основных средств включаются фактические затраты на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж. Полный перечень таких затрат приведен в п.11 Инструкции № 118.  Если в качестве основных средств принимается на учет недвижимое имущество, то платежи за регистрацию прав на это имущество, произведенные после принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, не включаются в первоначальную стоимость объекта.  Такие затраты включаются в себестоимость на основании подп.3.8 п.3 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных постановлением Минэкономики, Минфина, Минтруда и соцзащиты РБ от 30.10.2008 № 210/161/151 (далее – Основные положения).

На основании подп.3.8 п.3 Основных положений в себестоимость продукции (работ, услуг) включается, в частности, плата за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, плата за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости.  Основанием для принятия основных средств к бухгалтерскому учету  являются первичные учетные документы, подтверждающие факт совершения хозяйственной операции.  Первым документом, который должен быть оформлен в вашей организации, это акт инвентаризации основных средств.

Порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов приведены в Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180.  Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия активов с данными бухгалтерского учета регулируются ст.12 Закона РБ от 18.10.1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности», с изменениями и дополнениями (далее – Закон).  Стоимость излишков активов при принятии их на бухгалтерский учет согласно ст.12 Закона определяется на дату проведения инвентаризации на основании заключения об их оценке, проведенной юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, осуществляющими оценочную деятельность, или документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов. Стоимость активов в произведенной оценке относится в коммерческой организации на внереализационные доходы.

Таким образом, для определения стоимости постройки необходимо провести ее оценку. В качестве первичных учетных документов для учета движения основных средств должны применяться формы первичной учетной документации, утвержденные постановлением Минфина РБ от 08.12. 2003 г. № 168 "Об утверждении типовых форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов".  Для принятия на учет постройки необходимо оформить акт формы ОС-1.  Порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами установлен одноименной инструкцией, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001г. № 127, с изменениями и дополнениями (далее – Инструкция № 127).

Неучтенные объекты основных средств, обнаруженные при инвентаризации либо иным путем, принимаются к бухгалтерскому учету и отражаются в бухгалтерском учете записью (п.27 Инструкции № 127): Дт 01 "Основные средства" субсчет «Основные средства, подлежащие государственной регистрации» – Кт 92 "Внереализационные  доходы и расходы" – в сумме оценки;  Дт 20,44 и др. счета учета затрат – Кт 60,76 – на сумму затрат по оценке объекта основных средств; \ Дт 20,44 и др. счета учета затрат – Кт 60,76 – на сумму затрат по регистрации прав на объект основных средств;  После государственной регистрации права собственности на объекты недвижимого имущества в установленном законодательством порядке:  Дт 01 «Основные средства» - Кт 01"Основные средства" субсчет «Основные средства, подлежащие государственной регистрации» - на стоимость основных средств в сумме согласно произведенной оценке;  Дт 92 – Кт 99 – отражается финансовый результат от принятия на учет неучтенного основного средства. В целях налогового учета излишков необходимо руководствоваться Налоговым кодексом РБ (далее – НК РБ).

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения должны руководствоваться ст.288 НК РБ.  Объектом налогообложения налога при упрощенной системе признается осуществление предпринимательской деятельности.  Налоговая база налога при упрощенной системе определяется исходя из валовой выручки, определяемой как сумма выручки, полученной за отчетный период организациями от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и внереализационных доходов.  К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль. В состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, в частности, включается стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации. Такие доходы отражаются в том отчетном периоде, в котором имущество подлежит оприходованию в бухгалтерском учете организации (подп.3.11 п.3 ст.128 НК РБ).

Следовательно, стоимость принятой к учету постройки увеличивает налоговую базу для исчисления налога при УСН.  Расходы же, связанные с проведением оценки постройки и регистрации прав на нее, при исчислении налога при УСН не учитываются. Не учитывается и уплаченный штраф. Его уплата производится за счет прибыли, остающейся после налогообложения.