На балансе организации на протяжении 15 лет числится объект незавершенного строительства. Принято решение о его реализации.
Имеет ли право организация самостоятельно выделить НДС из стоимости незавершенного строительства?
Имеет.
Случаи, когда плательщики имеют право самостоятельно выделить для вычета суммы НДС, изложены в п. 22 ст. 107 Налогового кодекса РБ (далее – НК).
В частности, плательщики имеют право самостоятельно выделить для вычета суммы НДС при реализации объектов незавершенного капитального строительства, имевшихся на балансе на 1 января 2000 г. Выделение суммы НДС для вычета осуществляют расчетным путем исходя из балансовой стоимости объектов незавершенного капитального строительства на 1 января 2000 г. и ставки НДС в размере 20 %, деленной на 120 % (подп. 22.1 п. 2 ст. 107 НК).
Пример
Балансовая стоимость реализуемого объекта незавершенного строительства на момент реализации составляет 36 000 тыс. руб. Балансовая стоимость на 1 января 2000 г. составляла 12 000 тыс. руб. Цена реализации без НДС составляет 40 000 тыс. руб. Цена реализации с НДС – 48 000 тыс. руб. Организация самостоятельно выделяет НДС из стоимости незавершенного строительства.
В бухгалтерском учете следуют записи:
|
Содержание хозяйственной операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
Сумма, тыс. руб. |
|
На сумму выделенного НДС из балансовой стоимости по состоянию на 1 января 2000 г. |
18 |
08 |
2 000 (12 000 × 20 / 120) |
|
Отражена балансовая стоимость реализуемого объекта незавершенного строительства |
91 |
08 |
34 000 (36 000 – 2 000) |
|
Получена оплата за реализованный объект незавершенного строительства |
51 |
62 |
48 000 |
|
Отражена выручка за реализованный объект незавершенного строительства |
62 |
91 |
48 000 |
|
На сумму НДС, исчисленного по реализации |
91 |
68 |
8 000 (48 000 × 20 / 120) |
|
Принят к вычету «входной» НДС |
68 |
18 |
8 000 |
До 2013 г. при выделении НДС из стоимости незавершенного капитального строительства применялась ставка НДС в размере 16,67 % и плательщик НДС до 2013 г. выделял сумму налога путем умножения балансовой стоимости по состоянию на 1 января 2000 г. на 16,67 и делением на 100.
Выделение НДС не производят, если при реализации объекта незавершенного капитального строительства его балансовую стоимость на 1 января 2000 г. не включают в налоговую базу (подп. 22.1 п. 22 ст. 107 НК).
.jpg)
