(Комментарий к постановлению МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15)
Как правило, дополнительный электронный счет-фактура (ЭСЧФ) выставляется, если этому предшествовало выставление основного ЭСЧФ. То есть должна быть база, которую корректируют с помощью выставления дополнительного ЭСЧФ. Но так бывает не всегда. Иногда нужен дополнительный ЭСЧФ без основного. В каких случаях? Автор разъясняет это на ситуациях.
Ситуация 1. Возврат продукции, отгруженной в 2015 г., и выставление ЭСЧФ
Редакция издает еженедельный журнал и реализует его организациям на условиях предоплаты годовой подписки.
В 2015 г. (в декабре) организация-покупатель оплатила годовую подписку на 2016 г. В редакции ошибочно отгрузили все экземпляры журнала в декабре 2015 г. за период с января по декабрь 2015 г. Указанный оборот по реализации редакция отразила в налоговой декларации по НДС за IV квартал 2015 г.
В 2016 г. редакция в счет полученной предоплаты отгрузила и журналы за период с января по декабрь 2016 г. Данный оборот по реализации она отразила в налоговых декларациях по НДС за соответствующие отчетные периоды 2016 г.
В декабре 2016 г. в ходе сверки расчетов с покупателем бухгалтерия редакции выявила, что покупателю ошибочно отгружены экземпляры журнала за 2015 г. Организация-покупатель вернула полученные за 2015 г. экземпляры журнала.
Нужно ли редакции выставлять ЭСЧФ организации-покупателю на возвращенную продукцию?
Нужно.
В Налоговом кодексе Республики Беларусь (далее – НК) сказано: для целей НДС при возврате покупателем товаров у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров уменьшаются обороты в том отчетном периоде, в котором произведен возврат товаров (п. 11 ст. 103 НК).
Уменьшение оборота по реализации объектов показывается в разд. I налоговой декларации по НДС в соответствующей строке в зависимости от ставки НДС, применяемой при отгрузке возвращаемых товаров (в стр. 1–6).
В приведенной ситуации покупатель в декабре 2016 г. вернул товар, отгруженный в 2015 г. и отраженный ранее в налоговой декларации по НДС в декабре 2015 г. В периоде, когда товар возвращен покупателем (т.е. в декабре 2016 г.), редакции нужно было уменьшить оборот по реализации на стоимость возвращенного товара.
В случае корректировки (увеличения, уменьшения) с 1 июля 2016 г. оборотов по реализации товаров, отраженных в налоговых декларациях по НДС, представленных за отчетные периоды, наступившие до 1 июля 2016 г., создаются дополнительные ЭСЧФ без указания в них ссылки на исходный ЭСЧФ, если результаты таких корректировок отражаются в налоговых декларациях по НДС, представляемых за отчетные периоды, наступившие с 1 июля 2016 г. (подп. 3.2 п. 3 постановления МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 «Об установлении формы электронного счета-фактуры и утверждении Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры»; далее – постановление № 15).
Дополнительный ЭСЧФ без ссылки на исходный или исправленный считается выставленным после его подписания и направления на Портал (п. 29 постановления № 15).
Более подробно читайте в электронном «Главном Бухгалтере», 2017, № 7
.jpg)
