С 1 января 2019 года организации получили право включать в состав внереализационных расходов резервы по сомнительным долгам. МНС разъяснило организациям вопросы инвентаризации дебиторской задолженности и правила формирования безнадежных долгов в налоговом учете.
Из разъяснения следует:
1) при налогообложении прибыли нельзя учитывать резервы по сомнительным долгам, созданные по дебиторской задолженности, возникшей в связи с приобретением товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов, например, в связи с перечислением денежных средств в качестве предоплаты за приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права, нематериальные активы. В данном случае предоставление имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) не является услугой;
2) при налогообложении прибыли нельзя учитывать резервы по сомнительным долгам, созданные по результатам проведенной на последнее число квартала инвентаризации дебиторской задолженности, возникшей в связи осуществлением деятельности, которая в соответствии с нормами Налогового кодекса не является работой, услугой, либо не связана с реализацией товаров;
3) при расчете налога на прибыль по итогам каждого отчетного и налогового периода размер включенного в состав внеррасходов резерва по сомнительным долгам должен соответствовать предельному размеру выручки, а именно 5 процентам выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов с учетом НДС, исчисленной нарастающим итогам с начала года. То есть, если в 1-м квартале сумма резерва составила 3 процента от выручки, то с учетом возможности за полугодие создать резерв в размере 5 процентов от выручки, сумма резерва за второй квартал может превысить 5 процентов от суммы выручки за 2-й квартал;
4) резерв по сомнительным долгам в налоговом учете может формировать дебиторская задолженность, возникшая как с января 2019 года, так и до 1 января 2019 года;
5) если сумма выручки не учитывалась при исчислении налога на прибыль или освобождалась от этого налога, то сумма резерва по сомнительным долгам не включается в состав внеррасходов;
6) инвентаризация дебиторской задолженности для целей создания резерва по сомнительным долгам в налоговом учете (далее – инвентаризация) может проводиться в соответствии с Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180, или в ином порядке;
7) в рамках инвентаризации не обязательно наличие подписанных дебиторами актов сверки расчетов;
8) проведение инвентаризации возможно не по всем, а по отдельным контрагентам;
9) суммы дебиторской задолженности, которые сформировали в налоговом учете резервы по сомнительным долгам и были учтены в составе внеррасходов, не могут быть учтены в составе внеррасходов повторно по другим основаниям;
10) в случае поступления оплаты от должника в счет погашения дебиторской задолженности, по которой ранее были сформированы и учтены при налогообложении прибыли, а также при переносе сроков оплаты, в результате чего задолженность перестает быть сомнительной, резервы по сомнительным долгам, суммы такой оплаты подлежат включению в состав внереализационных доходов.
.jpg)
