(Комментарий к отдельным нормам гл. 16 Налогового кодекса Республики Беларусь)
Основания для оказания помощи бывшим работникам – пенсионерам
По общему правилу виды помощи пенсионерам и основания ее предоставления организация определяет и закрепляет:
− коллективным договором;
− положением об оказании материальной помощи;
− другим локальным нормативным правовым актом.
Однако отсутствие таких документов не означает, что организация не вправе оказать помощь своему бывшему работнику − нынешнему пенсионеру. В этом случае основанием для оказания помощи будут заявление пенсионера и приказ руководителя организации о ее выплате.
Льготы по подоходному налогу установлены ст. 153 и 163 Налогового кодекса
Обстоятельства и виды оказания материальной поддержки могут быть разными: выплаты в денежной и (или) натуральной форме к юбилейным датам, праздникам (например, к Новому году, ко Дню пожилых людей), на лечение и в связи с тяжелым материальным положением, смертью близких родственников и т.д.
При этом выплаты в натуральной форме включают как передачу материальных ценностей, выполнение работ (оказание услуг) собственными силами, так и оплату в пользу пенсионеров работ (услуг) сторонних организаций.
От указанных обстоятельств и вида оказания материальной поддержки зависит, придется ли организации как налоговому агенту перечислять с ее суммы подоходный налог.
Основания для освобождения материальной поддержки от подоходного налога установлены в ст. 153 и 163 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
Рассмотрим некоторые из них на ситуациях.
Ситуация 1. Помощь от профсоюза
Первичная профсоюзная организация своему члену (пенсионеру) в связи с необходимостью оздоровления в июне 2017 г. оказала матпомощь в размере 330 руб.
От подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы (за исключением доходов, указанных в подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК), получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, в т.ч. в виде матпомощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК), в размере, не превышающем 336 руб., от каждой профсоюзной организации в течение налогового периода (подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК).
Таким образом, доходы, полученные пенсионером в виде матпомощи, не облагаются подоходным налогом, как не превысившие предельный размер льготы.
Ситуация 2. Матпомощь выделена на операцию пенсионера − бывшего работника
Организация в связи с тяжелой болезнью своего бывшего сотрудника, находящегося на пенсии, оказала безвозмездную помощь в сумме 12 000 руб. путем перечисления указанной суммы на расчетный счет медицинского учреждения за операцию.
Сумма оказанной безвозмездной помощи не будет облагаться подоходным налогом при условии представления бывшим сотрудником (его родственниками) в организацию определенной медицинской справки.
При отсутствии такой справки организация вправе при исчислении подоходного налога применить льготу, предусмотренную подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, в размере 1 678 руб.
Обоснуем наш ответ.
От подоходного налога освобождаются безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и (или) натуральной форме, поступившие на благотворительный счет банка Республики Беларусь пожертвования, получаемые плательщиками, нуждающимися в получении медицинской помощи, в т.ч. проведении операций, при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном Минздравом Республики Беларусь (абз. 3 подп. 1.21 п. 1 ст. 163 НК).
Подтверждением нуждаемости гражданина в получении медицинской помощи, в т.ч. проведении операции, для целей освобождения от подоходного налога безвозмездной (спонсорской) помощи является медицинская справка о состоянии здоровья, выдаваемая:
− в порядке, установленном п. 7.6 перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 26.04.2010 № 200 «Об административных процедурах, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан» (п. 1 постановления Минздрава Республики Беларусь от 07.03.2012 № 14 «О порядке выдачи подтверждения нуждаемости в получении медицинской помощи»);
− по форме 1 здр/у-10 «Медицинская справка о состоянии здоровья», утвержденной постановлением Минздрава Республики Беларусь от 09.07.2010 № 92 (см. приложение 1).
Многие организации считают, что льготы по подоходному налогу, предусмотренные ст. 153 и 163 НК, они вправе применить только в отношении помощи, оказанной бывшему работнику (пенсионеру), который уходил на пенсию с их организации.
Это ошибка!
Предусмотренные налоговым законодательством льготы по подоходному налогу могут применяться всеми организациями, которые для нынешнего пенсионера когда-то являлись основным местом работы.
Иные случаи оказания помощи пенсионерам не льготируются. Однако в их отношении организация может применить стандартные вычеты.
Более подробно читайте в электронном «Главном Бухгалтере», 2017, № 33, с. 64.
.jpg)
