Подробнее об УСН-2019: момент отражения выручки от реализации для расчета налога при УСН

Сумма налога при УСН исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и ставки налога (ст. 329 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

При этом налоговой базой налога при УСН является денежное выражение валовой выручки. Она определяется как сумма, состоящая:

• из выручки от реализации;
• внереализационных доходов (п. 1 ст. 328 НК).

Для организаций порядок отражения выручки от реализации зависит от способа ведения учета:

• бухгалтерский учет
• или учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (далее – книга учета)) (пп. 7–11 ст. 168, пп. 3, 14 и 15 ст. 328 НК) (см. табл. 1).

Таблица 1

Определение даты отражения выручки от реализации при УСН

Справочно: организации вправе вести учет в книге учета, если у них размер валовой выручки, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, не превышает 738 000 руб., а численность работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно – 15 чел.

С 2019 г. установлено, что при реализации товаров в розничной торговле и (или) общественном питании в течение смены, начинающейся в один день и заканчивающейся на следующий день, днем отгрузки товаров признается дата открытия этой смены, отражаемая в суточном (сменном) Z-отчете (часть пятая п. 7 ст. 168, часть вторая п. 15 ст. 328 НК).

В общем случае днем выполнения работ (оказания услуг) является дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными первичными учетными документами (далее – ПУД) (приемо-сдаточные акты или другие аналогичные документы), иными документами, если в соответствии с законодательством ПУД не оформляются (часть первая п. 6 ст. 121 НК).

День выполнения работ (оказания услуг) зависит от того, может ли заказчик использовать результаты в течение срока действия договора или нет (см. табл. 2) (части вторая и третья п. 6 ст. 121 НК, подп. 1.1.1–1.1.2 п. 1 постановления Минфина Республики Беларусь от 08.08.2018 № 55 «О дате совершения отдельных хозяйственных операций» (далее – постановление № 55)).

Таблица 2

Даты выполнения работ, оказания услуг

Пример 1

Услуга по электроснабжению оказана в период с 15.03.2019 по 26.08.2019. Днями ее оказания являются 31.03.2019, 30.04.2019, 31.05.2019, 30.06.2019, 31.07.2019 и 26.08.2019.

Пример 2

Организация в июле выполнила работы. Акт выполненных работ составлен и подписан исполнителем 31.07.2019. Указание в акте дат выполнения работы и приемки договором не предусмотрено. Заказчик, получив акт выполненных работ, подписал его 02.08.2019. Оплата работ осуществлена 05.08.2019. Днем выполнения работ признается 31.07.2019.

По некоторым работам и услугам установлен отдельный порядок определения дня их выполнения (оказания) для целей налогообложения, например для работ (услуг):

• по перевозке, связи, медицинских, строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и др.;
• выполняемых (оказываемых) по договорам комиссии (поручения) (пп. 7, 9–28 ст. 121, часть восьмая п. 15 ст. 328 НК).

Днем передачи имущественных прав по выбору плательщика является:

• либо последний календарный день каждого месяца, к которому относится передача права, и последний день такой передачи, если она осуществляется до окончания месяца;
• либо день передачи имущественного права в соответствии с ПУД (п. 8 ст. 121, п. 9 ст. 168, абз. 2 п. 14 ст. 328 НК).

Пример 3

Организация передала имущественные права 15.08.2019. Оплата поступила 29.08.2019. Днем передачи имущественных прав признается 15.08.2019 независимо от даты поступления оплаты.

Днем сдачи объекта аренды в аренду признается:

• последний календарный день каждого месяца, к которому относится арендная плата, но не ранее даты фактической передачи объекта аренды арендатору;
• день завершения срока аренды, приходящийся на последний месяц установленного договором срока аренды (если срок аренды завершается не в последний день последнего месяца срока аренды) (п. 10 ст. 121 НК, подп. 1.1.3 п. 1 постановления № 55).

Пример 4

Организация передала в аренду офис на период с 15.08.2019 по 16.12.2019. Днями сдачи объекта в аренду будут являться 31.08.2019, 30.09.2019, 31.10.2019, 30.11.2019 и 16.12.2019.

Под датой оплаты понимается, в частности:

• дата зачисления денежных средств на счета организации в банках, в т.ч. иностранных, либо по поручению ее на счета третьих лиц;
• дата поступления денежных средств в кассу;
• дата зачисления электронных денег в электронный кошелек организации либо по ее поручению в электронный кошелек третьих лиц;
• дата получения товаров (работ, услуг), имущественных прав – при оплате в натуральной форме;
• дата прекращения обязательства перед организацией по оплате, в т.ч. в результате зачета, уступки организацией права требования другому лицу (часть третья п. 15 ст. 328 НК).

Вместе с этим читают:

• С 2019 года УСНщик по-новому определяет момент фактической реализации по НДС и выставляет ЭСЧФ
• Определяем валютную выручку для расчета налога при УСН
• Налог при УСН, если оплата произведена в рублях исходя из валютного эквивалента
• Изменения в исчислении ресурсных налогов при применении УСН в 2019 году
• Исчисление налога при УСН при получении штрафа
• Когда при ошибке можно сохранить право на УСН?

Елена Горошко, налоговый консультант, аудитор