ОРГАНИЗАЦИИ ДОЛЖНЫ ПРЕДСТАВЛЯТЬ СВЕДЕНИЯ О ВЫПЛАЧЕННЫХ ДОХОДАХ…
…в отношении плательщиков, для которых они не являются местом основной работы (службы, учебы) и по доходам которых они предоставили в 2017 г. стандартные налоговые вычеты, установленные ст. 164 НК
Как правило, в эту категорию плательщиков входят:
– физические лица, работающие по договору подряда в организациях, не являющихся для них местом основной работы, и получившие там стандартные вычеты по их письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки – по письменному заявлению с указанием причины ее отсутствия;
– дети и иные физические лица, которые получали от организаций, не являющихся для них местом основной работы, доходы в виде подарков, призов, путевок и т.д., в отношении которых организация предоставляла стандартный вычет.
Ситуация 1. Работник состоит в штате и работал по договору подряда
Физическое лицо работает в организации одновременно по контракту и по договору подряда.
Надо ли организации по такому работнику представлять в налоговый орган сведения?
Не надо, поскольку эта организация является для работника местом основной работы.
Ситуация 2. Приобретена путевка для ребенка работника организации
Организация в июле 2017 г. оплатила за счет собственных средств пребывание несовершеннолетнего ребенка своего работника в белорусском оздоровительном учреждении. Стоимость путевки составила 740 руб.
Должна ли организация в этом случае представлять в налоговый орган сведения?
Должна.
Организация понесла указанные расходы в интересах ребенка. Следовательно, он и будет являться получателем дохода.
В отношении этого дохода организация вправе была применить:
– льготу, определенную подп. 1.10-1 п. 1 ст. 163 НК, в редакции, действовавшей в 2017 г.
Из указанной нормы следует, что от подоходного налога освобождается стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей до 18 лет и оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей, в пределах 705 руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода.
В рассматриваемом случае стоимость путевки для ребенка превышает указанный предел на 35 руб. (740 – 705 = 35). Эта сумма является доходом, подлежащим обложению подоходным налогом;
– стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК, в размере 93 руб.
Вычет предоставляется, поскольку соблюдены 2 критерия его предоставления: у ребенка отсутствует место основной работы, и его облагаемый доход не превысил 563 руб.
Так как размер вычета превышает облагаемый доход, то подоходный налог исчислять не надо.
Несмотря на это, организация должна не позднее 2 апреля 2018 г. представить в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о предоставленном этому ребенку стандартном налоговом вычете, установленном подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК.
…в отношении граждан (подданных) иностранных государств, лиц без гражданства (подданства)
В настоящее время в республике работают много иностранных граждан из Китая, России, Украины и т.д.
Организациям, в которых работают иностранцы, для принятия правильного решения (заполнять сведения или нет) рекомендуем учесть следующие правила |*|.
* Порядок удержания подоходного налога с доходов, выплачиваемых белорусской организацией иностранцам
Правило № 1. Определяющим фактором для подачи сведений является гражданство физического лица – нерезидента, получившего доходы, а не его налоговое резидентство (фактическое нахождение на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней).
То есть в налоговый орган подаются сведения по всем работающим иностранцам, которым организация выплачивала в 2017 г. доходы.
Справочно: иностранными гражданами в Республике Беларусь признаются лица, не являющиеся гражданами Республики Беларусь и имеющие доказательства своей принадлежности к гражданству (подданству) другого государства, лицами без гражданства – лица, не являющиеся гражданами Республики Беларусь и не имеющие доказательств своей принадлежности к гражданству (подданству) другого государства (ст. 9 Закона Республики Беларусь от 01.08.2002 № 136-З).
Ситуация 3. В организации работает гражданин Украины
В туристическую организацию в качестве основных работников были приняты 2 гражданина Украины. Один принят в феврале 2017 г. (на территории Республики Беларусь постоянно проживает с 2000 г.), второй – в сентябре 2017 г.
Организация выплачивала данным работникам доходы в виде заработной платы.
В отношении кого из этих работников надо представлять сведения?
Несмотря на то что один гражданин Украины фактически находился на территории Республики Беларусь в календарном 2017 г. более 183 дней и является налоговым резидентом республики, организация как налоговый агент обязана не позднее 2 апреля 2018 г. представить сведения о выплаченных за 2017 г. доходах по 2 работающим у нее гражданам Украины.
Сведения подаются по месту постановки на учет организации.
Правило № 2. В справке отражаются все доходы (за исключением отдельных, о которых будет сказано ниже) независимо от того, по каким налоговым ставкам производилось их налогообложение и подлежат они декларированию либо нет.
При этом в справке также должны быть отражены доходы, которые освобождаются от обложения подоходным налогом в установленных п. 1 ст. 163 НК пределах. К таким доходам, в частности, относятся доходы, указанные в подп. 1.10-1, 1.19, 1.19-1, 1.21 и 1.26 п. 1 ст. 163 НК.
Ситуация 4. Иностранцу выплачена материальная помощь
Организация в июне 2017 г. оказала своему работнику – гражданину Узбекистана, работающему в качестве внешнего совместителя, материальную помощь в размере 35 руб.
Несмотря на то что данная материальная помощь освобождается от обложения подоходным налогом с учетом льготы, предусмотренной подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, организация обязана указать эту сумму материальной помощи в сведениях о доходах |*|.
Справочно: в соответствии с подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК от подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, получаемые в течение налогового периода:
– от организаций, являющихся местом основной работы (в размере, не превышающем 1 678 руб.);
– иных организаций (в размере, не превышающем 111 руб.) |**|.
** Особенности представления сведений о выплаченных физическим лицам доходах за 2015 г.
…в отношении физических лиц, участвующих в строительстве жилья и «вышедших» из него
Эта норма касается организаций, осуществляющих строительство квартир и (или) одноквартирных жилых домов. Им необходимо подать в налоговый орган сведения по гражданам:
1) которым в 2017 г. были возвращены взносы (их часть), в т.ч. проиндексированные в порядке, установленном законодательством:
– при прекращении ими строительства квартир и (или) одноквартирных жилых домов;
– в случае удешевления строительства;
2) которые в 2017 г. выбыли из членов организаций застройщиков до завершения строительства.
Справочно: если по суммам возвращаемых взносов ранее был предоставлен имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, то они подлежат налогообложению в порядке, установленном ст. 178 НК (часть вторая подп. 1.28 п. 1 ст. 163 НК).
Данный порядок заключается в следующем.
Физические лица, получившие такие доходы, обязаны:
– представить не позднее 1 марта 2018 г. декларацию по подоходному налогу (подп. 1.3 п. 1, п. 1-1 ст. 180 НК).
Налоговый орган на основании декларации производит расчет подоходного налога, составляет извещение на его уплату и вручает его плательщику.
– уплатить предъявленный подоходный налог не позднее 15 мая 2018 г. (часть первая п. 6 ст. 180 НК).
Ситуация 5. Выбытие из членов организации застройщиков (ЖСК) до завершения строительства
Физическое лицо в июле 2017 г. в рамках строительства квартиры в составе ЖСК произвело расходы по уплате паевых взносов в размере 8 200 руб.
В октябре 2017 г. это физическое лицо выбыло из членов организации застройщиков (ЖСК) до завершения строительства. ЖСК возвратил данному лицу внесенные им и проиндексированные в соответствии с законодательством паевые взносы в сумме 9 240 руб.
В данной ситуации ЖСК не позднее 2 апреля 2018 г. должен представить в налоговый орган по месту его постановки на учет сведения о выплаченных суммах в виде возврата физическому лицу уплаченных им взносов, проиндексированных в соответствии с законодательством.
…в отношении физических лиц, получивших страховые взносы при досрочном расторжении определенных договоров
В данном случае имеются в виду договоры добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, которые заключаются сроком на 3 года и более.
При их досрочном расторжении страховые организации должны:
– выплатить физическому лицу доходы в виде возврата страховых взносов;
– представить о нем и выплаченной ему сумме сведения в налоговый орган.
Справочно: если в отношении страховых взносов по указанным договорам применялся социальный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 165 НК, то физические лица, получившие в 2017 г. доходы в виде возврата страховых взносов, обязаны:
– представить не позднее 1 марта 2018 г. декларацию по подоходному налогу.
Налоговый орган на основании декларации производит расчет подоходного налога, составляет извещение на его уплату и вручает его плательщику;
– уплатить подоходный налог не позднее 15 мая 2018 г. (часть первая п. 6 ст. 180 НК).
Ситуация 6. Страховой договор расторгнут до срока его окончания
Физическим лицом в январе 2017 г. с белорусской страховой организацией на срок 8 лет заключен договор добровольного страхования жизни и уплачен страховой взнос в размере 1 200 руб.
В ноябре 2017 г. физическое лицо расторгло указанный договор страхования и страховая организация возвратила ему уплаченную сумму страхового взноса.
Страховая организация не позднее 2 апреля 2018 г. должна представить в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о выплаченных суммах в виде возврата физическому лицу уплаченных им страховых взносов.
…в отношении физических лиц, использующих при строительстве жилья жилищные облигации
Представить в налоговый орган сведения не позднее 2 апреля 2018 г. обязаны организации-застройщики, которые в 2017 г. выплатили физическим лицам доходы:
– при погашении (досрочном погашении) жилищных облигаций денежными средствами;
– в виде возврата денежных средств, внесенных в оплату стоимости жилого помещения путем приобретения жилищных облигаций, в случае неисполнения застройщиком обязательств по договору, в соответствии с которым предусматривается строительство жилого помещения для владельца жилищных облигаций, или расторжения такого договора до истечения срока его исполнения.
Справочно: физические лица, получившие вышеуказанные доходы, в случае применения по ним имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, обязаны:
– представить декларацию по подоходному налогу не позднее 1 марта 2018 г. (подп. 1.5 п. 1, п. 1-1 ст. 180 НК);
– не позднее 15 мая 2018 г. уплатить подоходный налог на основании извещения, врученного налоговым органом (часть первая п. 6 ст. 180 НК).
Ситуация 7. Возврат денежных средств произведен жилищными облигациями в эквиваленте
Организация-застройщик – эмитент жилищных облигаций в августе 2017 г. произвела физическому лицу в связи с досрочным расторжением с ним договора строительства квартиры возврат ранее внесенных им денежных средств в оплату стоимости строительства квартиры путем приобретения жилищных облигаций в размере 38 000 руб. Также она выплатила начисленные в соответствии с условиями выпуска этих облигаций проценты по ним в размере 270 руб.
Организации-застройщику необходимо не позднее 2 апреля 2018 г. представить в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о выплаченных этому физическому лицу доходах.
…в отношении физических лиц, у которых приобреталась продукция растениеводства
Крупные торговые организации, организации общепита (рестораны, кафе и т.д.), заготовительные организации потребительской кооперации и другие организации закупают у физических лиц продукцию растениеводства.
К ней относятся овощи и фрукты (в т.ч. в переработанном виде путем соления, квашения, мочения, сушения), иная продукция растениеводства (за исключением декоративных растений и продукции цветоводства).
У названных организаций возникает обязанность представлять налоговому органу сведения о физических лицах:
1) которые реализуют продукцию растениеводства, выращенную на территории Республики Беларусь;
2) у которых размер дохода в день превышает 2 246 руб. в день.
Данная обязанность возникает, если эти 2 условия выполняются одновременно.
Справочно: не облагаются подоходным налогом доходы плательщиков, получаемые от реализации продукции растениеводства, выращенной (произведенной) ими и (или) лицами, состоящими с ними в отношении близкого родства или свойства, на находящемся на территории Республики Беларусь земельном участке, предоставленном таким лицам для строительства и обслуживания жилого дома и ведения личного подсобного хозяйства, коллективного садоводства, дачного строительства, огородничества, в виде служебного земельного надела.
Принадлежность продукции растениеводства к белорусской подтверждается справкой местного исполнительного и распорядительного органа.
При реализации плательщиком продукции растениеводства заготовительным организациям потребительской кооперации и (или) другим организациям, индивидуальным предпринимателям такие доходы освобождаются от налогообложения без представления таким организациям, индивидуальным предпринимателям указанной справки (подп. 1.15 п. 1 ст. 163 НК) |*|.
Ситуация 8. Гипермаркет приобрел продукцию растениеводства
Гипермаркет 20 декабря 2017 г. приобрел у гражданина Азербайджана мандарины и виноград (выращены за пределами Республики Беларусь) на сумму 5 000 руб., а у гражданина Республики Беларусь – квашеную капусту, маринованные чеснок и черемшу (выращены им в Республике Беларусь на личном подсобной хозяйстве) на сумму 2 400 руб.
Гипермаркет с выплаченной гражданину Азербайджана суммы при приобретении мандаринов и винограда удержал подоходный налог.
С суммы, выплаченной гражданину Республики Беларусь, подоходный налог гипермаркет в соответствии с частью пятой подп. 1.15 п. 1 ст. 163 НК не удерживал.
Гипермаркету необходимо не позднее 2 апреля 2018 г. представить в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах, выплаченных гражданам Азербайджана (так как он является иностранным гражданином) и Республики Беларусь (так как выплаченный ему доход без уплаты подоходного налога за день превысил 2 246 руб.).
В КАКОМ ВИДЕ ПРЕДСТАВЛЯЮТСЯ СВЕДЕНИЯ И КАКАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПРЕДУСМОТРЕНА ЗА НАРУШЕНИЕ ПОРЯДКА ИХ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ?
Сведения представляются в виде справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога по форме согласно приложению 3 к постановлению № 100*.
__________________________
* Постановление МНС Республики Беларусь от 31.12.2010 № 100 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц» (далее – постановление № 100).
Справочно: форма сведений за 2017 г. незначительно отличается от формы сведений, представляемых в прошлом году за 2016 г.
Так, из подп. 5.11 п. 5 сведений исключен обязательный для заполнения реквизит «код».
Соответствующие изменения внесены в приложение 2 к Инструкции № 100** (порядок формирования справок, представляемых налоговыми агентами в налоговые органы в электронном виде), согласно которым стр. 5.2.2 должна формироваться следующим образом:
__________________________
* Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц, подтверждения физическим лицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь, представления сведений налоговыми агентами, банками, операторами почтовой связи, утвержденная постановлением № 100 (далее – Инструкция № 100).
Представляемые сведения позволяют налоговым органам контролировать правильность исчисления, удержания и перечисления в бюджет подоходного налога.
Поэтому налоговым агентам необходимо учитывать, что за невыполнение требования по представлению таких сведений ст. 13.8 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях предусмотрена административная ответственность. К ответственности в данных случаях могут быть привлечены только виновные должностные лица юридического лица и индивидуальные предприниматели.
Справочно: административная ответственность применяется:
– за непредставление в установленный срок таких сведений налагается штраф в размере 2 базовых величин (далее – БВ) с увеличением его на 1 БВ за каждые 3 календарных дня просрочки, но не более 30 БВ.
Вместе с тем ответственность не применяется в случае незначительности периода просрочки представления сведений (не более 1 рабочего дня, если установленный срок превышает 2 рабочих или календарных дня);
– за указание в них недостоверных данных, если это повлияло или могло повлиять на правильность применения налоговым органом налогового законодательства, – в размере от 2 до 30 БВ.
Ответственность не применяется, если это не повлияло или не могло повлиять на правильность применения налоговым органом налогового законодательства.
