* Информация о начислении амортизации и установлении срока полезного использования основных средств доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Из письма в редакцию:
"Наша организация произвела модернизацию следующих объектов:
– производственной линии первоначальной стоимостью 100 млн. руб. Модернизация на сумму 25 млн. руб. завершена в апреле 2015 г. Срок полезного использования, установленный при принятии объекта к учету, составил 10 лет. Годовая норма амортизации – 10 %. Объект фактически эксплуатировался на протяжении 8 лет. За этот период начислено амортизации 80 млн. руб. Срок полезного использования после модернизации организация не пересматривала. Амортизация продолжает начисляться с мая 2015 г. от первоначальной стоимости, увеличенной на затраты по модернизации – 125 млн. руб., и изначально установленного срока полезного использования – 10 лет;
– оборудования, в отношении которого применяется производительный способ начисления амортизации. Модернизация продолжалась на протяжении 15 дней – с 1 по 15 мая 2015 г.
Также у нас периодически возникают ситуации, когда в результате поломки компьютеров вышедшие из строя детали заменяются на новые. При этом замена происходит не на такие же детали, а на более современные, с улучшенными характеристиками. Как следствие, технико-экономические показатели компьютеров также улучшаются.
Возникают вопросы:
1. Правомерно ли продолжать начисление амортизации после модернизации от первоначальной стоимости объекта основных средств, увеличенной на затраты по модернизации, и общего срока полезного использования, учитывая, что срок полезного использования после модернизации не пересматривался?
2. Как начислять амортизацию при проведении модернизации оборудования, если применяется производительный способ? Если модернизация проводилась в течение нескольких дней, нужно ли корректировать сумму начисленной производительным способом амортизации? Какая стоимость будет являться амортизируемой в месяце проведения модернизации?
Как рассматривается замена деталей (части) компьютера: как ремонт или как модернизация, если причиной замены стала неисправность компьютера, но одновременно произошло улучшение его технических характеристик (производительность)? Возможен ли пересмотр срока полезного использования после такой замены детали?
Антонина Васильевна, бухгалтер"
Возобновление начисления амортизации после проведения модернизации производственной линии
После первоначального определения амортизируемой стоимости и нормы (суммы) амортизации в случае изменения порядка начисления амортизации (независимо от причин такого изменения) базой для последующего расчета амортизационных отчислений являются:
– недоамортизированная (на момент изменения порядка) стоимость объекта;
– остаточный срок амортизации. Нормы (суммы) амортизации определяют исходя из остаточного нормативного срока службы (остаточного срока полезного использования) объекта (п. 66 Инструкции № 37/18/6*).
__________________________
* Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).
Проведение модернизации также относят к случаям изменения порядка начисления амортизации, так как изменяется амортизируемая стоимость основного средства.
После завершения модернизации применение для расчета амортизации первоначальной стоимости, увеличенной на сумму затрат по модернизации, и первоначального срока полезного использования не предусмотрено действующим законодательством.
После проведенной модернизации норму (сумму) амортизации необходимо рассчитать заново, исходя из остаточного срока полезного использования. В отношении производственной линии надо сделать следующий расчет:
– недоамортизированная (остаточная) стоимость после завершения модернизации будет равна 45 млн. руб. (100 + 25 – 80);
– остаточный срок полезного использования на момент завершения модернизации составит 2 года (10 – 8), или 24 месяца;
– новая годовая норма амортизации исходя из остаточного срока составит 50 % (1 / 2 × 100 %);
– годовая сумма амортизации будет равна 22,5 млн. руб. (45 млн. руб. × 50 %).
Исходя из указанных параметров следовало начислять амортизацию после завершения модернизации. В противном случае, если Ваша организация будет делать так, как изложено в письме, то сумма амортизации будет заниженной и за оставшийся период начисления амортизации Вы не сможете самортизировать стоимость объекта в полном объеме.
Начисление амортизации оборудования при применении производительного способа начисления амортизации
При начислении амортизации модернизируемого оборудования, по которому выбран производительный способ начисления амортизации, нужно руководствоваться общими подходами при начислении амортизации и специальными нормами |*|.
* Информация о выборе способов и методов начисления амортизации доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Учитывая, что амортизация представляет собой ежемесячный процесс при проведении работ по модернизации без остановки объекта основных средств либо с его остановкой на срок менее 1 месяца (несколько часов, дней), начисление амортизации в месяце проведения указанных работ не прекращается.
При возобновлении эксплуатации объекта после проведенной модернизации амортизацию начисляют при производительном способе исходя из недоамортизированной стоимости (с учетом ее изменения) и ресурса объекта (с учетом возможного изменения) начиная с месяца возобновления эксплуатации после проведения модернизации (приложение 4 к Инструкции № 37/18/6).
Если остановка объекта не производилась либо производилась на срок менее 1 месяца, при применении производительного способа месяцем возобновления эксплуатации объекта фактически является месяц ее проведения.
Следовательно, в месяце проведения модернизации амортизацию необходимо начислить уже от стоимости с учетом затрат на модернизацию.
Замена деталей компьютера и пересмотр срока амортизации
Возможность пересмотра срока, а также метода начисления амортизации в случае, если в отношении объекта основных средств выполнены работы по замене отдельных деталей, определяется видом таких работ.
Так, в случае проведения ремонта стоимость основного средства не изменяется, срок и метод начисления амортизации не пересматриваются.
Если же была проведена модернизация, то это приводит к увеличению стоимости объекта на сумму соответствующих затрат. При этом срок и метод начисления амортизации могут быть пересмотрены.
Как следует из Вашего письма, из-за поломки компьютера вышедшие из строя детали были заменены на новые. В результате этой замены технико-экономические показатели компьютера улучшились.
Если обратиться к критериям изменения характеристик объектов при каждом из видов работ (приведены в приложении 5 к Инструкции № 37/18/6), то основным отличительным критерием ремонта и модернизации является сохранение либо изменение технико-экономических показателей. При ремонте эти характеристики остаются неизменными, а модернизация приводит к изменению технико-экономических параметров (как правило, к улучшению).
Справочно: ремонт – совокупность работ по восстановлению исправности или работоспособности объекта или его составных частей с приведением объекта в соответствие с требованиями, определенными техническими нормативными правовыми актами, а также по предотвращению их дальнейшего интенсивного износа;
модернизация – совокупность работ по усовершенствованию объекта путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта.
Могу предположить, что в нашем случае имеет место ремонт компьютера с элементами модернизации. Для определения видов работ необходимо обратить внимание на критерии изменения характеристик объектов при каждом из видов работ, а именно на такой критерий, как изменение технико-экономических показателей.
Так, при проведении ремонта не изменяются:
– технико-экономические показатели;
– конструкция и комплектация;
– ресурс;
– срок службы;
– стоимость объекта (приложение 5 к Инструкции № 37/18/6).
А вот проведение модернизации приводит к изменению технико-экономических параметров, как правило, к улучшению.
На основании изложенного, если осуществляется ремонт основных средств, который сопровождается заменой деталей, улучшающих технические характеристики (производительность), следует говорить не о ремонте, а о модернизации. Следовательно, после проведения такой модернизации возможен пересмотр срока полезного использования для целей начисления амортизации.
Напомню, что выбор и пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования объекта исходя из установленных базовых режимов работы относятся к функциям комиссии по проведению амортизационной политики (приложение 1 к Инструкции № 37/18/6) |*|.
* Информация о функциях комиссии по проведению амортизационной политики доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Надеюсь, я помогла Вам своими разъяснениями.
