Ситуация 1. Помощь предоставлена без указания видов товаров и услуг, которые будут приобретены на денежные средства спонсорской помощи
Организация оказала спонсорскую помощь детской районной библиотеке. В договоре на оказание спонсорской помощи не указаны виды товаров и услуг, которые будут приобретены на денежные средства спонсорской помощи.
Суть нарушения
Не соблюдены требования Указа Президента Республики Беларусь от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи» (далее – Указ № 300).
Обоснование
При оказании спонсорской помощи детской районной библиотеке в договоре необходимо указать виды товаров (работ, услуг), которые будут приобретены на денежные средства спонсорской помощи (п. 6 Указа № 300).
Как исправить ошибку
Дооформить договор на оказание спонсорской помощи в соответствии с требованиями Указа № 300.
Меры ответственности
Предоставление должностным лицом юридического лица безвозмездной (спонсорской) помощи с нарушением требований законодательных актов влечет наложение штрафа в размере от 50 до 100 базовых величин (БВ) (ч. 1 ст. 23.84 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях; далее – КоАП).
Ситуация 2. Передача строительных материалов для ремонта сооружения сельхозназначения и бухучет
Организация в 2016 г. передала строительные материалы в рамках спонсорской помощи сельскохозяйственной организации для ремонта сооружения сельхозназначения. Стоимость материалов списана в состав прочих расходов.
Суть нарушения
Занижена сумма прочих расходов по текущей деятельности.
Обоснование
Стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, переданных безвозмездно, включают в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).
Как исправить ошибку
В случаях допущения ошибок их исправляют в бухгалтерском учете на основании гл. 4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее – постановление № 80) |*|.
В месяце обнаружения ошибки организации необходимо сделать записи:
Д-т 91-4 – К-т 10-7
– методом «красное сторно» отражается стоимость строительных материалов, переданных безвозмездно, включенных в состав прочих расходов;
Д-т 90-10 – К-т 10-7
– отражается стоимость строительных материалов, переданных безвозмездно, в составе прочих доходов по текущей деятельности.
* Комментарий к постановлению № 80 доступен для подписчиков электронного «ГБ»
Меры ответственности
Нарушение должностным лицом юридического лица установленного порядка ведения бухгалтерского учета (учета доходов и расходов, применяемого при УСН) и отчетности влечет предупреждение или наложение штрафа в размере от 4 до 20 БВ (ч. 1 ст. 12.1 КоАП).
Ситуация 3. Безвозмездное выполнение работ по ремонту здания спортивного клуба сельхозорганизации и НДС
Организация в 2016 г. безвозмездно выполнила работы по ремонту здания спортивного клуба сельскохозяйственной организации. Стоимость безвозмездно выполненных работ не включена в налоговую базу по НДС.
Суть нарушения
Занижена сумма НДС по реализации.
Обоснование
Объектами обложения НДС признают обороты по реализации работ на территории Республики Беларусь, включая обороты по их безвозмездной передаче (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Объектом обложения НДС не признают безвозмездную передачу работ организациям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии использования полученных работ для осуществления хозяйственной деятельности по производству названной продукции (подп. 2.5.1 п. 2 ст. 93 НК).
При безвозмездной передаче работ, выполненных плательщиком, налоговую базу определяют исходя из себестоимости таких работ (п. 3 ст. 97 НК).
Таким образом, поскольку здание спортивного клуба не принимает участие в производстве продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, стоимость работ по его ремонту нужно включить в налоговую базу по НДС в размере фактической себестоимости работ.
Как исправить ошибку
Нужно пересчитать налоговую базу и подать уточненную декларацию по НДС.
Справочно: при обнаружении в декларации, поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик (иное обязанное лицо) должен внести изменения и (или) дополнения в декларацию.
Декларацию с внесенными изменениями и (или) дополнениями представляют в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносят изменения и (или) дополнения.
Если в отношении налога, сбора (пошлины), исчисляемых нарастающим итогом с начала налогового периода, неполнота сведений или ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения отражают в декларации за прошлый налоговый период.
При обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражают в декларации, представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (п. 8 ст. 63 НК).
Меры ответственности
Неуплата или неполная уплата плательщиком суммы налога влекут наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 БВ (ч. 1 ст. 13.6 КоАП).
Ситуация 4. Помощь федерации пляжного футбола и налог на прибыль
Организация в 2016 г. предоставила спонсорскую помощь федерации пляжного футбола путем перечисления денежных средств для оплаты участия национальной команды в международных соревнованиях. Сумма безвозмездно предоставленных средств включена в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль.
Суть нарушения
Завышена сумма внереализационных расходов.
Обоснование
Поддержка организациям физической культуры и спорта по перечню согласно приложению 1 к Указу Президента Республики Беларусь от 15.04.2013 № 191 «Об оказании поддержки организациям физической культуры и спорта» (далее – Указ № 191) оказывается в виде безвозмездной передачи юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями спортивным организациям денежных средств (в т.ч. путем направления на оплату товаров (работ, услуг) для спортивных организаций по договорам о переводе долга), с включением сумм расходов по оказанию такой безвозмездной (спонсорской) помощи в состав внереализационных расходов для целей налогообложения (п. 1 Указа № 191) |*|.
* Комментарий к Указу № 191 доступен для подписчиков электронного «ГБ»
Для отнесения суммы затрат по оказанию такой помощи в состав внереализационных расходов для целей налогообложения нужно, чтобы поддержка была оказана:
– в соответствии с законодательством и с учетом особенностей, установленных Указом № 191;
– организациям физической культуры и спорта по перечню согласно приложению 1 к Указу № 191.
Справочно: согласно приложению 1 к Указу № 191 поддержка оказывается:
– Национальному олимпийскому комитету Республики Беларусь;
– Общественному объединению «Паралимпийский комитет Республики Беларусь»;
– республиканским федерациям (союзам, ассоциациям) по видам спорта, включенным в программу Олимпийских игр;
– Белорусской ассоциации студенческого спорта;
– Торгово-производственному частному унитарному предприятию «Белорусский клуб биатлона»;
– клубам по игровым видам спорта.
Поскольку пляжный футбол не входит в программу Олимпийских игр, сумму спонсорской помощи, оказанной федерации пляжного футбола, нельзя включить в состав внереализационных расходов.
Как исправить ошибку
Произвести перерасчет налоговой базы и подать уточненную декларацию по налогу на прибыль.
Меры ответственности
Меры ответственности такие же, как в ситуации 3.
Ситуация 5. Помощь спортивному клубу, который находится в государственной собственности и участвует в высшей лиге чемпионата Республики Беларусь, и налог на прибыль
Организация в 2016 г. оказала спонсорскую помощь спортивному клубу, который находится в государственной собственности и участвует в высшей лиге чемпионата Республики Беларусь. Спонсорский договор оформлен в соответствии с Указом № 191.
Организация воспользовалась льготой, предусмотренной подп. 1.2 п. 1 ст. 140 НК. В этой норме НК установлено, что прибыль организаций (в размере не более 10 % валовой прибыли), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям физкультуры и спорта, освобождается от обложения налогом на прибыль.
Суть нарушения
Льгота по налогу на прибыль применена неправомерно.
Обоснование
При предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи юридические лица исчисляют и уплачивают налоги, сборы (пошлины) в соответствии с законодательством.
Индивидуальная государственная поддержка, льготы по уплате налогов, сборов (пошлин), в т.ч. право на включение в состав внереализационных расходов для целей налогообложения сумм безвозмездно переданных денежных средств, стоимости безвозмездно оказанных услуг (выполненных работ) и переданного имущества, в установленном порядке предоставляются Президентом или законом (п. 13 Указа № 300).
Такую поддержку предоставляют спортивным организациям, включенным в перечень согласно приложению 1 к Указу № 191. В этот перечень включены в т.ч. клубы по игровым видам спорта.
Поддержку указанным организациям оказывают в виде безвозмездной передачи юридическими лицами спортивным организациям в соответствии с законодательством и с учетом особенностей, установленных Указом № 191, денежных средств, безвозмездного оказания услуг (выполнения работ) и (или) безвозмездной передачи имущества, в т.ч. имущественных прав, с включением сумм расходов по оказанию такой помощи в состав внереализационных расходов для целей налогообложения.
При этом данная норма не распространяется на организации, команды которых не участвуют в высшей лиге (в хоккее с шайбой – в экстра-лиге) чемпионата Республики Беларусь и (или) чемпионатах, розыгрышах кубков других государств (подп. 1.1 п. 1 Указа № 191).
Так как помощь оказывают по договору, оформленному в соответствии с подп. 1.1 п. 1 Указа № 191, то расходы по ее оказанию включают в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении.
Налоговую льготу, установленную подп. 1.2 п. 1 ст. 140 НК, в данном случае не применяют |*|.
* Информация о документальном подтверждении льгот по налогу на прибыль доступна для подписчиков электронного «ГБ»
Как исправить ошибку
Внести изменения в налоговые регистры и при необходимости пересчитать налоговую базу и подать уточненную декларацию по налогу на прибыль.
Меры ответственности
Меры ответственности такие же, как в ситуации 3.
