1. Отпуск переходит с декабря 2019 г. на январь 2020 г. (с 23.12.2019 по 21.01.2020). Расчет отпускных произведен 20 декабря.
В каком порядке начисляются и перечисляются страховые взносы в Белгосстрах?
До 01.09.2019 в такой ситуации при начислении страховых взносов в Белгосстрах следовало руководствоваться нормой п. 2 Положения № 1297 [1]: выплаты в пользу застрахованных лиц в виде среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, за периоды, приходящиеся на разные месяцы, признаются объектом для начисления страховых взносов в соответствующей части в том месяце, на который приходятся данные периоды.
С указанной даты приведенная норма утратила силу (принято постановление № 575 [2]).
Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее – ОСНСПЗ), по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 [3]. Поэтому при начислении «переходящих» отпускных организация должна начислить страховые взносы в Белгосстрах в декабре 2019 г. на всю начисленную сумму отпускных.
Страхователи уплачивают страховые взносы |*| в белорусских рублях не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором начислены выплаты в пользу застрахованных лиц, на которые в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы (п. 5 Положения № 1297). Следовательно, страховые взносы в этой ситуации должны быть перечислены страховщику не позднее 25 января 2020 г.
* Зачет и возврат излишне перечисленных страховых взносов в Белгосстрах
2. В разд. 2 отчета о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее – отчет о средствах по ОСНСПЗ), утвержденного постановлением № 538 [4] (в редакции постановления № 575), указывается облагаемая база с разбивкой по месяцам.
Как начисление страховых взносов в указанной ситуации отражается в отчете о средствах по ОСНСПЗ?
В отчете о средствах по ОСНСПЗ в декабре в облагаемую базу нужно включать отпускные полностью или только начисленные за декабрь?
Прежде всего необходимо отметить, что постановлением № 575 в новой редакции утверждена форма отчета о средствах по ОСНСПЗ и внесены изменения в порядок его составления и представления. Новая форма отчета о средствах по ОСНСПЗ, действительно, предусматривает указание облагаемой базы с разбивкой по месяцам.
Однако обратите внимание на п. 6 постановления № 575, в соответствии с которым страхователи по ОСНСПЗ представляют в Белгосстрах отчеты о средствах по ОСНСПЗ согласно указанному постановлению начиная с отчета за периоды 2020 г.
Таким образом, за 2019 г. страхователи должны представить отчет о средствах по ОСНСПЗ в Белгосстрах по форме, утвержденной постановлением № 538 в редакции, действовавшей до 01.09.2019.
Действующая в настоящее время форма отчета о средствах по ОСНСПЗ предусматривает отражение облагаемой базы по стр. 04 с разбивкой по кварталам.
Таким образом, общая сумма отпускных за отпуск, предоставленный работнику в периоде декабрь 2019 г. – январь 2020 г., должна быть начислена и отражена в указанной строке отчета о средствах по ОСНСПЗ в IV квартале 2019 г.
3. Как следует поступить, если в указанной ситуации, например в 2020 г., организации будет предоставлена скидка со страхового тарифа?
Скидки и надбавки к страховым тарифам по ОСНСПЗ устанавливаются ежегодно на очередной календарный год (п. 2 Правил № 531 [5]).
Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу застрахованных лиц (п. 1 Положения № 1297).
Следовательно, в данном случае на всю сумму отпускных декабря 2019 г. следует начислить страховые взносы по ОСНСПЗ по тарифу с учетом коэффициента скидки или надбавки, установленному на 2019 г.
Если страхователю установлена на 2020 г. скидка, то она не имеет отношения к сумме указанных отпускных.
Аналогичным образом, если страхователю на 2020 г. установлена надбавка к страховому тарифу, то и в этом случае страховой взнос должен быть исчислен по тарифу с учетом коэффициента, установленного на 2019 г., на всю сумму отпускных.
4. Работница находится в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет. Ей выплачивается материальная помощь на приобретение овощей, выдается подарок ребенку к Новому году.
Надо ли начислять страховые взносы на помощь и стоимость подарка?
С 01.09.2019 не являются объектом для начисления страховых взносов выплаты, произведенные в пользу лиц, находящихся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до 3 месяцев, по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет. Исключение – случаи, когда такие лица в период указанных отпусков работают на условиях другого трудового договора (контракта), выполняют работу по гражданско-правовому договору (оказывают услуги, создают объекты интеллектуальной собственности) у страхователя. Эти дополнения внесены в п. 2 Положения № 1297.
Следовательно, материальная помощь на приобретение овощей, стоимость подарка ребенку работницы к Новому году с указанной даты не являются объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах, если эта работница на момент издания соответствующего распорядительного документа нанимателя о выплате материальной помощи находится в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет |*|.
* О материальной помощи на закупку овощей работникам и взносах в ФСЗН и Белгосстрах
5. Работница находится в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет. Последним днем такого отпуска она увольняется. Ей начисляют компенсацию за неиспользованный отпуск.
Надо ли начислять страховые взносы на указанную выплату?
На начисленную компенсацию за неиспользованный отпуск следует начислить страховые взносы в Белгосстрах.
При применении новой редакции части третьей п. 2 Положения № 1297 исходите из следующего. Объект для начисления страховых взносов должен соответствовать перечню выплат, исходя из которых при наступлении страхового случая будет исчисляться утраченный заработок застрахованного лица. В период нахождения застрахованного лица в отпуске по беременности и родам, в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет с работником несчастный случай на производстве произойти не может, поэтому выплаты, начисленные за время социального отпуска, не стали признаваться объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах. Если же выплаты начисляются работнику в период его нахождения в социальном отпуске, но за период осуществления им фактической работы у страхователя, то все выплаты за отработанное время включаются в расчет утраченного заработка в случае установления потерпевшему профессионального заболевания или наступления несчастного случая на производстве.
Поэтому все выплаты, начисленные работнику во время его нахождения в социальном отпуске за фактически выполненную работу, отработанное время, а также дополнительные выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, иные выплаты, установленные законодательством о труде, за периоды, включаемые в рабочее время, например, премии по результатам работы за предыдущий месяц, квартал, год, исходя из фактически отработанного времени работником за указанный период, являются объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах независимо от того, что в период начисления или осуществления таких выплат работник уже находится в социальном отпуске.
Иные выплаты, осуществляемые работнику в период его нахождения в социальном отпуске не за отработанное время, например, перечисленные в предыдущем вопросе, не являются объектом для начисления страховых взносов по ОСНСПЗ.
Компенсация за неиспользованный трудовой отпуск, как следует из ст. 179 ТК [6], выплачивается работнику только за отработанное им время у нанимателя. Поэтому компенсация за неиспользованный отпуск является объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах |*|, несмотря на то что работник может уволиться, находясь в социальном отпуске и не выходя из него.
