Декларация по НДС: принимайте к вычету налог, уплаченный на таможне, своевременно и камеральный контроль будет без отклонений

В преддверии отчетных дат бухгалтерам важно напомнить, в каком отчетном периоде появляется право на вычет НДС, уплаченный на таможне по импортным объектам.

В статье приведена конкретная ситуация и даны ответы на вопросы, которые возникают у бухгалтера в определении периода вычета по НДС.

Ситуация

Организация (применяет УСН с уплатой НДС) ввезла в июне 2019 г. два основных средства из Бельгии и Германии. Таможенный НДС уплачен в июне.

1. Распространяется ли на данный случай ограничение на вычет НДС, установленный Указом Президента Республики Беларусь от 26.02.2015 № 99 (далее - Указ № 99)?

2. Когда необходимо выставить ЭСЧФ на Портал: в июле или в августе?

3. В декларации по НДС за какой квартал (II или III) эти суммы можно принять к вычету?

Пояснения

1. Суммы НДС, уплаченные при ввозе приобретенных товаров (за исключением товаров, при ввозе которых уплаченные суммы НДС подлежат вычету в порядке, установленном Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК), согласно приложению к Указу № 99) до 31 декабря 2019 г. включительно на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 30 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой (часть первая п. 1 Указа № 99).

Положения вышеназванной нормы применяются в случаях, если:

• ввезенные на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, товары реализуются (предназначены для реализации) плательщиком, осуществившим их ввоз, на территории Республики Беларусь в неизменном состоянии, в т.ч. в неизменном виде. В отношении таких товаров допускаются фасовка (розлив) в банки, бутылки, флаконы, мешки, ящики, коробки, помол (разрезка) для фасовки (упаковки), другие простые операции по упаковке или переупаковке, не направленные на изменение свойств товаров;
• в отношении ввезенных на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, товаров неизвестно (не определено) направление их дальнейшего использования плательщиком, осуществившим их ввоз (часть третья п. 1 Указа № 99).

В то же время, если в течение срока, установленного в частью первой п. 1 Указа № 99, ввезенные товары использованы плательщиком, осуществившим их ввоз, в производстве продукции, выполнении работ (оказании услуг) или приняты им к учету в качестве объектов основных средств или нематериальных активов, то вычет сумм НДС, уплаченных при выпуске таких товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, производится в порядке, установленном в ст. 132 и 133 НК, в том отчетном периоде, в котором ввезенные товары использованы для одной из данных целей.

Таким образом, если ввезенные товары были приняты к учету в качестве объектов основных средств, то ограничение (отсрочка вычета на 30 календарных дней) не распространяется на данный случай.

2. По товарам, ввезенным с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, ЭСЧФ создается и направляется на Портал:

• не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором осуществлен выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, при соблюдении в совокупности следующих условий: произведена уплата суммы НДС и представлена в таможенный орган декларация на товары;
• не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена уплата НДС, если она произведена после представления в таможенный орган декларации на товары;
• не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором представлена в таможенный орган декларация на товары, если она представлена после уплаты НДС и выпуска товаров в соответствии заявленной таможенной процедурой (часть вторая подп. 9.3 п. 9 ст. 131 НК).

Таким образом, если уплата «ввозного» НДС, представление в таможенный орган декларации на товары и выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой приходятся на июнь, то ЭСЧФ необходимо создать и направить на Портал не позднее 22 июля 2019 г., так как 20 июля 2019 г. приходится на выходной день (часть седьмая ст. 4 НК).

3. При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (кроме ввоза товаров с территории государств - членов ЕАЭС) налоговые вычеты производятся на основании следующих документов:

• деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой;
• документов (их копий), подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;
• ЭСЧФ, направленных плательщиком на Портал (подп. 5.3 п. 5 ст. 132 НК).

При этом согласно п. 8 ст. 132 НК суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, признаются налоговым вычетом в том отчетном периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:

• дата принятия к учету ввезенных товаров;
• дата представления декларации на товары;
• дата выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;
• дата уплаты НДС в бюджет;
• дата выставления ЭСЧФ на Портал или иная дата, выбранная плательщиком согласно части второй п. 8 ст. 132 НК.

При выставлении плательщиком ЭСЧФ на Портал не позднее даты представления налоговой декларации по НДС за отчетный период, в котором выполнены условия, установленные ст. 132 НК для осуществления вычета сумм НДС, плательщик вправе произвести вычет сумм НДС за указанный отчетный период при условии, что дата совершения операции в ЭСЧФ приходится на этот же отчетный период (часть вторая п. 8 ст. 132 НК).

Таким образом, если дата совершения операции приходится на II квартал 2019 г., и в нем выполнены все условия для вычета НДС, а ЭСЧФ выставлен не позднее даты представления налоговой декларации за II квартал 2019 г., то плательщик вправе осуществить вычет сумм НДС во II квартале 2019 г.

Если хотя бы одно из условий будет не выполнено, импортер вправе принять к вычету сумму «ввозного» НДС только в III квартале 2019 г.

Как принять к вычету суммы НДС в зависимости от различных условий, см. в таблице.

Вместе с этим читают:

• НДС: налогообложение экспортеров и импортеров при проведении внешнеторговых операций
• Какие обороты по безвозмездной передаче нужно отразить в налоговой декларации по НДС?
• Круглый стол «Налогообложение экспортеров и импортеров при проведении внешнеторговых операций» состоялся
• Купили товары у иностранной организации. Как вычесть НДС?
• Сырье ввезено из стран дальнего зарубежья*
• Товар ввезен с территории государства – члена ЕАЭС*
• Монтаж гаражей российской организацией и НДС
• Ввоз основного средства, приобретенного за счет средств бюджета, и вычет НДС
• Хранение товаров в Турции и НДС
• Всегда ли можно применить ставку НДС в размере 10 %?
• Обеспечение сотрудников горячими обедами
• Квартальная отчетность за II квартал 2019 года

Елена Горошко, налоговый консультант, аудитор