Шпаргалка для бухгалтера: правильно заполняем декларацию по налогу на недвижимость и отражаем в учете

Организации представляют налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость по установленной форме не позднее 20 марта отчетного года (вновь зарегистрированные организации ‒ не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, следующего за кварталом, в котором произведена их государственная регистрация) (приложение 7 к постановлению № 2^*).

На заметку! Налоговую декларацию за 2020 г. следует подать в инспекцию МНС Республики Беларусь по месту постановки на учет не позднее 20 марта 2020 г.

При возникновении в течение текущего года обстоятельств, влияющих на исчисленную годовую сумму налога, например при приобретении новых объектов налогообложения или выбытии старых, плательщики должны внести соответствующие изменения и дополнения в налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имели место эти обстоятельства (пп. 1 и 2 ст. 233 НК^**).

Организации, которые в текущем году переходят с особого режима налогообложения, не предусматривающего исчисление налога на недвижимость, на общий порядок налогообложения либо на особый режим налогообложения, предусматривающий исчисление и уплату налога на недвижимость, представляют налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имел место такой переход. Однако в том случае, когда переход осуществляется с 1-го числа первого месяца квартала, налог на недвижимость исчисляется на дату перехода, т. е. на 1-е число первого месяца квартала. При этом налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость они представляют не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, с которого имел место переход с особого режима налогообложения на общий порядок налогообложения (п. 9 ст. 232, п. 2 ст. 233 НК).

Обратите внимание! Если срок подачи налоговой декларации приходится на нерабочий день (официальный выходной и (или) праздничный день), то ее нужно представить не позднее ближайшего следующего за ним рабочего дня.

Отражение налога на недвижимость в бухгалтерском и налоговом учете

Исчисленный за календарный год налог на недвижимость отражается в бухгалтерском учете ежемесячно (в части, относящейся к отчетному месяцу) (часть вторая п. 2, часть вторая п. 32 Инструкции № 102^***). В зависимости от направления использования объектов недвижимости это делается в порядке****, представленном в таблице.

Бухгалтерский учет сумм налога на недвижимость

Для целей налогового учета налог на недвижимость включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

Согласно ст. 234 НК исключением являются суммы этого налога:

• возмещаемые ссудополучателем ссудодателю согласно подп. 2.13 п. 2 Указа Президента Республики Беларусь от 29.03.2012 № 150 «О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом» (в редакции от 16.09.2019);
• исчисленные бюджетными организациями в случае признания их плательщиками в соответствии с частью второй п. 5 ст. 226 НК. Такие организации включают указанные суммы налога в состав внереализационных расходов.

Суммы налога на недвижимость в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к его данным в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая). Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 185 НК).

Новшества в исчислении налога на недвижимость в 2020 году

1. В 2020 г. в отношении капитальных строений научных организаций и научно-технологических парков, а также капитальных строений, переданных в аренду (иное пользование) таким организациям и паркам, применяется освобождение от налога на недвижимость (подп. 7.1 п. 7 Указа № 503^*****).

В 2019 г. такая льгота была установлена подп. 1.17 и 1.20 п. 1 ст. 228 НК. Она действовала до 1 января 2020 г.

Справочно: научная организация ‒ это организация, прошедшая аккредитацию научной организации, основным видом деятельности которой являются научные исследования и разработки. Основной вид деятельности определяется в порядке, установленном законодательством для целей сбора и представления статистических данных.

2. В 2020 г. освобождаются от налога на недвижимость капитальные строения организаций общественного объединения «Белорусское общество инвалидов», общественного объединения «Белорусское общество глухих» и общественного объединения «Белорусское товарищество инвалидов по зрению», а также обособленных подразделений этих организаций при условии, что численность инвалидов в указанных организациях или их обособленных подразделениях составляет не менее 30 % списочной численности в среднем за период (в 2019 г. — не менее 50 % от списочной численности работников (подп. 1.5 п. 1 ст. 228 НК) (п. 5 Указа № 503).

Справочно: численность работников рассчитывается в целом по организации (включая филиалы, представительства и иные обособленные подразделения) в установленном порядке.

Резюме

1. Плательщиками налога на недвижимость являются организации и физические лица. Существуют особенности определения его плательщиков по объектам недвижимости, переданным в аренду, субаренду, лизинг, доверительное управление и др.

2. Налоговая декларация по налогу на недвижимость за 2020 г. представляется организациями в налоговый орган не позднее 20 марта 2020 г. Физические лица ее не представляют.

3. Порядок отражения исчисленных сумм налога на недвижимость в бухгалтерском и налоговом учете зависит от направления использования объектов недвижимости и иных факторов (например, того, является ли организация бюджетной).

4. Продлено на 2020 г. действие льготы в виде освобождения от налога на недвижимость в отношении капитальных строений научных организаций и научно-технологических парков, а также капитальных строений, переданных организациями в аренду (иное пользование) таким организациям и паркам. Скорректирован порядок применения аналогичной льготы организациями, использующими труд инвалидов.

__________

^* Постановление МНС Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей» (в редакции от 28.01.2020) (далее ‒  постановление № 2).

^** Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее ‒ НК).

^*** Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (в редакции от 22.12.2018) (далее ‒ Инструкция № 102).

^**** Пункты 27, 28, 35 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (в редакции от 13.12.2019); п. 7, абз. 19 п. 13, абз. 12 п. 14 Инструкции № 102; часть вторая п. 5, часть вторая п. 7 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25 (в редакции от 30.11.2018); пп. 56, 57 и 63 Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10 (в редакции от 22.12.2012).

^***** Указ Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (далее ‒ Указ № 503).

Вместе с этим читают:

• Приближается срок представления декларации по налогу на недвижимость за 2020 год: что надо учесть при ее заполнении
• Шпаргалка для бухгалтера: что следует учитывать при исчислении налога на недвижимость в 2020 году?

Елена Горошко, налоговый консультант, аудитор