Налогообложение

В случае заключения договора с иностранной организацией у белорусских субъектов хозяйствования могут возникнуть налоговые обязательства по НДС. Это обязательство зависит от того, где находится место реализации работ, услуг, имущественных прав в целях исчисления НДС.

При определении места реализации необходимо руководствоваться:

– ст. 33 Налогового кодекса РБ (далее – НК) – в отношениях с резидентами иностранных государств, за исключением Российской Федерации (РФ) и Республики Казахстан;

– ст. 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе, принятого решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 11.12.2009 № 26 (далее – Протокол), в отношениях с налогоплательщиками РФ и Республики Казахстан.

Рассмотрим наиболее типичные ситуации, связанные с определением места реализации в 2014 г., с которыми приходится сталкиваться белорусским организациям при исчислении и уплате НДС как при приобретении ими работ и услуг у иностранных организаций, так и при оказании ими работ, услуг.

Отметим, что в случаях допущения ошибок их исправление в бухгалтерском учете производят на основании гл. 4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности "Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки", утвержденного постановлением Минфина РБ от 10.12.2013 № 80.

В текущем году принципиальных новаций в распределении налоговых вычетов при применении различных ставок НДС не произошло. Но, как показывают опросы читателей, изучение распределения налоговых вычетов именно на примерах лучше всего понимается и усваивается. Сегодня такой пример для вас подготовил автор материала.

Иностранная организация – один из учредителей юридического лица РБ признается плательщиком налога на доходы иностранных организаций при продаже доли в уставном фонде этой белорусской организации. Особенности исчисления такого налога автор рассмотрел на конкретной ситуации. Порядок налогообложения при продаже доли в уставном фонде физическим лицом – нерезидентом РБ читайте в "ГБ", 2014, № 24, с. 61.

По общему правилу исчисление НДС организации производят по методу начисления, т.е. независимо от осуществления расчета за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги, переданные имущественные права (далее – активы).

Однако из него есть исключение: организации, ведущие учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей (далее – книга учета), применяющих упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), имеют право отражать выручку от реализации активов по мере их оплаты. Об особенностях применения этого метода в целях исчисления НДС рассказывает автор материала.

В случае применения нулевой ставки НДС превышение налоговых вычетов над суммами НДС, исчисленными по реализации, влечет возврат НДС из бюджета. Однако этой операции часто предшествует налоговая проверка. Чтобы ее избежать, организации не отражают в налоговой декларации по НДС реальные размеры налоговых вычетов: не хотим проверок – не нужны и возвраты налога. На примере нарушения, выявленного в ходе проведенной проверки, автор материала разъясняет, что такое искажение отчетности оказывается не таким уж безобидным.

Как известно, потребители в определенных случаях, установленных законодательством, могут возвращать торговым организациям товары надлежащего и ненадлежащего качества, в т.ч. на основании Закона РБ от 09.01.2002 № 90-З "О защите прав потребителей" (далее – Закон № 90-З). В таких случаях возникают вопросы о корректировке налогов, и касается это налога на прибыль, НДС и налога при УСН. Попробуем сегодня разобраться с этими вопросами.

С 1 января 2013 г. при исчислении налога на прибыль необходимо учитывать ограничения при отражении в налоговом учете процентов по долговым обязательствам, установленные ст. 131¹ Налогового кодекса РБ (далее – НК).

О механизме контроля отнесения процентов по кредитам и займам на затраты при исчислении налога на прибыль рассказывает автор данного комментария.

Организации в целях привлечения на рынок иностранной валюты могут осуществлять эмиссию облигаций, номинированных в иностранной валюте. Указанными ценными бумагами, по сути, оформляется заем между эмитентом облигаций (заемщиком) и приобретателем (займодавцем). Такие операции могут совершать субъекты хозяйствования с банками и использовать в качестве альтернативы валютному кредитованию.

Однако порядок их нормативного регулирования в последнее время не обновлялся, но является действующим.

Трудовое законодательство допускает совмещение работы с обучением. Поэтому нередко образование сотрудников осуществляется за счет средств организаций, которые подпадают под категорию доходов, полученных плательщиком в натуральной форме, и подлежат обложению подоходным налогом (ст. 157 Налогового кодекса РБ; далее – НК).

Отметим, что для лиц, получающих доходы в виде оплаты за них организациями (индивидуальными предпринимателями) стоимости обучения, налоговое законодательство предусматривает ряд льгот по подоходному налогу. Их применение зависит от различных факторов (вида обучения, от того, является ли организация для обучающегося местом основной работы, и др.).

С учетом того что многие организации имеют сотрудников, совмещающих работу с обучением, рассмотрим на примерах случаи предоставления и применения указанных льгот.