7 июля 2015 г. в редакции журнала "ГБ" состоялась "Прямая линия", в ходе проведения которой читатели смогли получить ответы на вопросы, связанные с особенностями формирования затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, и изменениями налогового законодательства в 2015 г., касающимися исчисления и уплаты налога на прибыль. Отвечала на вопросы Алла Владимировна Жердецкая – начальник управления налогообложения организаций инспекции МНС Республики Беларусь по Минской области.
Предлагаем вашему вниманию отдельные ответы на поступившие вопросы.
Организация – резидент Республики Беларусь в ноябре 2014 г. приобрела товары у другой белорусской организации. Условиями договора цена определена на момент поставки в белорусских рублях со следующей оговоркой: если оплата поступит позднее 30 дней, поставщик увеличивает цену товаров соразмерно изменению курса Нацбанка Республики Беларусь. Оплата товара не произведена в установленный договором срок, и продавец предъявил сумму к доплате.
Каков порядок отражения суммы доплаты за товары с учетом того, что часть приобретенных товаров уже реализована?
Производят корректировку затрат в части стоимости реализованных товаров.
В случае уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав у продавца корректировке подлежит выручка и (или) соответствующие ей затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, в том отчетном периоде, в котором произведено уменьшение (увеличение) стоимости, а у покупателя (заказчика) в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении (п. 7 ст. 127 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
В рассматриваемой ситуации в связи с увеличением цены товаров покупателю следует произвести увеличение суммы затрат по производству и реализации товаров в части стоимости реализованных товаров. В части увеличения стоимости нереализованных товаров затраты по производству и реализации товаров корректировать не следует, так как стоимость этих товаров не была ранее учтена при налогообложении прибыли.
Коммунальное унитарное предприятие (КУП) реализовало капитальное строение (здание), находившееся в коммунальной собственности и закрепленное за ним на праве хозяйственного ведения. На основании решения местного Совета депутатов полученные от отчуждения здания средства в размере 50 % должны быть направлены в районный бюджет, остальные 50 % этих средств остаются в распоряжении КУП для использования на реконструкцию, техническое переоснащение, модернизацию основных средств.
Облагают ли разницу между ценой реализации здания и его остаточной стоимостью налогом на прибыль?
Не облагают.
Прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от реализации основных средств, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и остаточной стоимостью основных средств, а также затратами по реализации основных средств (п. 2 ст. 127 НК).
Прибыль от отчуждения имущества, находящегося в государственной собственности, при условии, что полученные денежные средства подлежат направлению в бюджет, не является объектом обложения налогом на прибыль (п. 4-1 ст. 126 НК).
Справочно: порядок распоряжения имуществом, включая отчуждение на возмездной основе капитальных строений, находящихся в собственности административно-территориальных единиц, определен решениями местных Советов депутатов, принятыми во исполнение абз. 2 п. 16 Указа Президента Республики Беларусь от 04.07.2012 № 294 "О порядке распоряжения государственным имуществом".
В данной ситуации средства от реализации здания, находившегося в коммунальной собственности, в соответствии с решением местного Совета депутатов частично направляются в бюджет, частично на цели, определенные этим решением, поэтому сумму превышения цены реализации здания над его остаточной стоимостью не признают объектом обложения налогом на прибыль.
Организация в 2013 г. понесла расходы на проектные работы по строительству объекта производственного назначения. Строительство не начато. В связи с ухудшением финансового положения в 2015 г. принято решение не осуществлять строительство объекта.
Может ли организация уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму расходов по изготовлению проектной документации согласно подп. 3.16 п. 3 ст. 129 НК?
В состав внереализационных расходов включают расходы на ликвидацию, списание основных средств, нематериальных активов, выводимых из эксплуатации (включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз демонтированного, разобранного имущества), а также расходы на ликвидацию и (или) производимое в порядке, установленном законодательством, списание иного имущества (включая его стоимость), в т.ч. объектов незавершенного строительства, имущества, монтаж которого не завершен (подп. 3.16 п. 3 ст. 129 НК).
Затраты, понесенные заказчиком, застройщиком до начала строительства, учитывают по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов". С даты начала строительства понесенные затраты включают в состав затрат по незавершенному строительству и отражают по дебету счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" и кредиту счета 97 (пп. 9, 10 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10).
Поскольку затраты на проектные работы в бухгалтерском учете не формируют стоимость незавершенного строительства, то подп. 3.16 п. 3 ст. 129 НК не применяют.
В состав внереализационных расходов включают расходы, потери, убытки плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав и не поименованные в подп. 3.1–3.26 п. 3 ст. 129 НК. Такие расходы отражают не ранее даты их фактического осуществления (возникновения) (подп. 3.27 п. 3 ст. 129 НК).
На основании изложенного расходы на проектные работы следует включать в состав внереализационных расходов на дату их отражения в бухгалтерском учете в составе расходов.
Общество с ограниченной ответственностью (ООО) выкупило долю у одного из участников общества и продало другому участнику этого общества выше выкупной стоимости.
Каков порядок налогообложения и применяются ли в данной ситуации положения п. 6 ст. 127 НК, действующего с 1 января 2015 г.?
Участник ООО вправе продать или иным образом произвести отчуждение своей доли (части доли) в уставном фонде общества одному или нескольким участникам этого общества или самому обществу (ст. 97 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII "О хозяйственных обществах"; далее – Закон).
ООО в течение 1 года со дня приобретения им долей (частей долей) участников в его уставном фонде должно распределить эти доли (части долей) между всеми его участниками пропорционально размерам их долей в уставном фонде либо продать эти доли (части долей) в порядке осуществления преимущественного права приобретения доли в уставном фонде ООО (ст. 100 Закона).
Реализацией имущественных прав признают отчуждение (передачу) имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения имущественных прав или формы соответствующих сделок (п. 1 ст. 31 НК).
Прибыль от реализации имущественных прав определяют как положительную разницу между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по реализации имущественных прав, учитываемыми при налогообложении. Выручка от реализации имущественных прав, затраты по производству и реализации имущественных прав определяют, если иное не установлено НК, исходя из цен сделок (п. 1 ст. 127 НК).
Порядок определения прибыли от отчуждения доли в уставном фонде организации участником этой организации установлен п. 6 ст. 127 НК. При определении прибыли от продажи доли в уставном фонде самой организацией положения п. 6 ст. 127 НК не применяют.
Продажа ООО доли в уставном фонде является реализацией имущественных прав. Прибыль от реализации ООО доли в уставном фонде необходимо в данном случае определять как положительную разницу между выручкой от реализации доли и ее стоимостью, отраженной в бухгалтерском учете, без пересчета выручки от реализации доли и ее стоимости в доллары США по официальному курсу, установленному Нацбанком Республики Беларусь на дату признания выручки и на дату фактического осуществления (оплаты) расходов на приобретение доли.
Организация создала несколько филиалов, имеющих отдельный баланс, которым для совершения операций открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам данных обособленных подразделений. Филиалы исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин), исполняют налоговые обязательства организации, а также ежемесячно производят отчисления на содержание аппарата управления организации в размере 2 % от выручки от реализации товаров (работ, услуг).
Можно ли филиалам включать указанные суммы в состав затрат, учитываемых при налогообложении?
Нельзя.
Филиалы, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам данных обособленных подразделений, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц, если иное не установлено НК либо Президентом Республики Беларусь (п. 3 ст. 13 НК).
При налогообложении прибыли следует учитывать затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, представляющие собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 НК).
При принятии юридическим лицом Республики Беларусь решения о передаче затрат, связанных с управлением организацией, филиалам, представительствам и иным обособленным подразделениям, исполняющим налоговые обязательства такого юридического лица, в качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) у последних принимаются затраты, распределенные между всеми филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями, исполняющими налоговые обязательства юридического лица Республики Беларусь, независимо от результатов их финансово-хозяйственной деятельности пропорционально критерию, определенному учетной политикой юридического лица (подп. 2.11 п. 2 ст. 130 НК).
С учетом вышеизложенного филиалы вправе учесть при налогообложении прибыли затраты, связанные с управлением организацией, при условии, что затраты фактически понесены головной организацией, распределены между филиалами и переданы им документально. В рассматриваемой ситуации филиалы ежемесячно производят отчисления на содержание головной организации, определяемые в процентном выражении к выручке, вне зависимости от суммы затрат, понесенных головной организацией, поэтому они не вправе включать суммы таких отчислений в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении.
Организация с 1 июля 2015 г. перешла с упрощенной системы налогообложения (УСН) на общий порядок налогообложения и является плательщиком налога на прибыль. До 1 июля 2015 г. в ее учетной политике было предусмотрено, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) отражается по мере оплаты.
Каков порядок учета для целей исчисления налога на прибыль выручки от реализации, поступившей после 1 июля, по товарам (работам, услугам), отгруженным до 1 июля, и затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), относящихся к этой выручке?
Организации, отражавшие выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав для целей исчисления налога при УСН и начавшие применять в текущем календарном году общий порядок налогообложения, выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных и не оплаченных до даты, с которой начато применение общего порядка налогообложения, учитывают при определении налоговой базы налога на прибыль по мере поступления оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, но не позднее последнего числа текущего календарного года (п. 2-2 ст. 141 НК).
При переходе с особого режима налогообложения на общий порядок в целях определения валовой прибыли необходимо учитывать затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, понесенные в период применения особого режима налогообложения, но относящиеся к выручке, полученной в период применения общего порядка налогообложения (п. 4 ст. 126 НК).
Следовательно, выручку от реализации товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) и не оплаченных до 1 июля 2015 г., учитывают при исчислении налога на прибыль по мере поступления оплаты за эти товары (работы, услуги), но не позднее 31 декабря 2015 г. В этих же периодах учитывают и затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), приходящиеся на реализованные товары (работы, услуги), в т.ч. понесенные в период применения УСН.
Организация оказывает услуги по хранению товаров. При возврате с ответственного хранения обнаружена недостача товаров, находившихся на хранении. В связи с этим хранителю предъявлена претензия о возмещении их стоимости. Хранитель возместил стоимость недостающего товара поклажедателю и взыскал эту сумму с лица, виновного в недостаче (работника организации).
Как учесть в целях исчисления налога на прибыль указанные суммы?
В составе внереализационных расходов и доходов.
Возмещаемая поклажедателю стоимость недостающих товаров у хранителя подлежит включению в состав внереализационных расходов на дату ее отражения в бухгалтерском учете. Сумму, возмещаемую виновным лицом, надо отражать в составе внереализационных доходов на дату ее поступления. Данный вывод основан на следующих нормах законодательства.
По договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности (п. 1 ст. 776 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).
Хранитель отвечает за утрату, недостачу или повреждение вещей, принятых на хранение, по основаниям, предусмотренным ст. 372 ГК. Профессиональный хранитель отвечает за утрату, недостачу или повреждение вещей, если не докажет, что утрата, недостача или повреждение произошли вследствие непреодолимой силы, либо из-за свойств вещи, о которых хранитель, принимая ее на хранение, не знал и не должен был знать, либо в результате умысла или грубой неосторожности поклажедателя (ст. 791 ГК).
Суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, подлежащие уплате в результате применения иных мер ответственности, в т.ч. в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств, подлежат включению в состав внереализационных расходов (подп. 3.1 п. 3 ст. 129 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Дату отражения внереализационных расходов определяют на дату признания расходов в бухгалтерском учете, а в отношении расходов, по которым в п. 3 ст. 129 НК указана дата их отражения, – на дату, указанную в этом пункте. Данная норма предусмотрена в п. 2 ст. 129 НК.
Поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков (в т.ч. упущенной выгоды) следует включать в состав внереализационных доходов. Такие доходы отражают на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных требований и иные способы) (подп. 3.7 п. 3 ст. 128 НК).
Организация по сроку 20 марта 2015 г. представила налоговую декларацию по налогу на недвижимость, где исчислены годовые суммы налогов с ежеквартальной уплатой в течение года. Сумма налога на недвижимость, подлежащая уплате в бюджет по первому сроку (не позднее 22 марта), была уплачена 10 апреля 2015 г. (позже установленного срока).
За какой период при исчислении налога на прибыль должна быть учтена сумма налога на недвижимость, уплаченная во II квартале 2015 г.?
За I квартал 2015 г.
Суммы налога на недвижимость подлежат включению в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении |*| (ст. 190 НК).
* Информация о составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) отражают в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты – предварительная или последующая (п. 2 ст. 130 НК).
На основании изложенного сумма налога на недвижимость, исчисленная по первому сроку уплаты (22 марта 2015 г.), независимо от фактического срока ее уплаты в бюджет должна быть учтена в составе внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль за I квартал 2015 г.
В марте 2015 г. решением районного Совета депутатов увеличены ставки налога на недвижимость и земельного налога с 2 до 2,5 раза. Организация представила налоговые декларации по налогу на недвижимость и земельному налогу с изменениями и дополнениями и дополнительно уплатила в бюджет налоги 4 мая 2015 г.
В каком отчетном периоде суммы дополнительно исчисленных налога на недвижимость и земельного налога следует учесть при исчислении налога на прибыль?
За I квартал 2015 г.
В данном случае дополнительно исчислены суммы налога на недвижимость и земельного налога, относящиеся к I кварталу 2015 г., поэтому их необходимо учесть в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли за I квартал 2015 г.
Справочно: при обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (п. 8 ст. 63 НК).
Дополнительно исчисленные суммы налога на недвижимость и земельного налога следует отразить в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль за II квартал 2015 г. При этом надо заполнить разд. III "Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки" части I налоговой декларации (далее – Сведения). Так как дополнительно исчисленные суммы налогов увеличат сумму затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) и соответственно уменьшат сумму налога на прибыль за I квартал 2015 г., по гр. 2 Сведений следует указать излишне исчисленную сумму налога на прибыль со знаком "–".
Иностранный учредитель белорусской организации предоставил ей заем. Доля участия иностранного учредителя составляет 50 %. Белорусская организация ликвидируется, на дату ликвидационного баланса заем погашен, задолженность отсутствует.
Следует ли организации определять сумму контролируемой задолженности в целях применения ст. 1311 НК?
Да, исходя из суммы задолженности, имевшейся по состоянию на 1 января 2015 г.
Контролируемая задолженность |*| перед иностранным учредителем (участником) включает совокупность сумм задолженностей в налоговом периоде, в т.ч. по заемным средствам.
* Материал об отражении затрат по сделкам с учредителями, имеющими непогашенную задолженность, доступен для подписчиков электронного "ГБ"
Справочно: под задолженностью, имеющейся в налоговом периоде, понимают сумму стоимостных показателей каждой хозяйственной операции, в результате которой возникает либо увеличивается задолженность в текущем налоговом периоде, а также сумму задолженности, не погашенной на начало текущего налогового периода (подп. 11.5 п. 11 ст. 1311 НК).
Задолженность по заемным средствам в налоговом периоде означает задолженность по кредитам, займам (за исключением коммерческих займов) без учета суммы задолженности по процентам по кредитам, займам (подп. 11.7 п. 11 ст. 1311 НК).
С учетом того что в течение текущего налогового периода займы от иностранного учредителя не поступали, для целей применения ст. 1311 НК сумму контролируемой задолженности следует определять исходя из суммы задолженности по займу перед иностранным учредителем (без учета процентов), имевшейся по состоянию на 1 января 2015 г., независимо от того, что на дату ликвидационного баланса задолженность погашена.
Организация осуществляет строительство объекта производственного назначения на земельном участке, занятом неиспользуемым капитальным строением (зданием), которое подлежит сносу.
Может ли организация учесть в составе внереализационных расходов сумму недоначисленной амортизации по выбывающему зданию на основании подп. 3.16 п. 3 ст. 129 НК?
Не может.
Остаточная стоимость снесенных основных средств подлежит списанию с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 08 "Вложения в долгосрочные активы", относится к расходам по подготовке территории строительства и включается в состав прочих работ и затрат, увеличивающих стоимость объекта (п. 73 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10).
С учетом изложенного сумму недоначисленной амортизации по сносимому зданию, формирующую стоимость объекта строительства, не следует учитывать в составе внереализационных расходов.
При налогообложении прибыли не учитывают затраты на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества (подп. 1.13 п. 1 ст. 131 НК).
Руководствуясь нормой, изложенной в п. 3 ст. 131 НК, затраты, перечисленные в ст. 131 НК, нельзя включить в состав внереализационных расходов.
Справочно: расходы на ликвидацию, списание основных средств, нематериальных активов, выводимых из эксплуатации (включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз демонтированного, разобранного имущества), а также расходы на ликвидацию и (или) производимое в порядке, установленном законодательством, списание иного имущества (включая его стоимость), в т.ч. объектов незавершенного строительства, имущества, монтаж которого не завершен, включают в состав внереализационных расходов (подп. 3.16 п. 3 ст. 129 НК).
Организация – резидент Республики Беларусь (продавец) в ноябре 2014 г. реализовала товары покупателю (другой белорусской организации). В январе 2015 г. покупатель возвратил эти товары по причине ненадлежащего качества.
В каком отчетном периоде продавец должен отразить в учете данную хозяйственную операцию в целях исчисления налога на прибыль?
В 2015 г.
С 1 января 2015 г. НК установлены особенности отражения операций по возврату товаров в целях исчисления налога на прибыль, которые состоят в следующем.
В случае возврата покупателем товаров у продавца подлежат корректировке выручка и соответствующие ей затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, в том отчетном периоде, в котором имел место возврат товаров (п. 7 ст. 127 НК).
Таким образом, у организации-продавца в 2015 г. сумма выручки и сумма соответствующих ей затрат уменьшатся на стоимость возвращенных товаров.
Белорусская организация оказывает услуги по управлению другой белорусской организации, участником которой она является (доля в уставном фонде 60 %).
Каков порядок определения контролируемой задолженности для целей применения ст. 131-1 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)?
В данном случае контролируемую задолженность следует определять путем суммирования всей стоимости управленческих услуг, оказанных организацией-учредителем в течение 2015 г., и суммы задолженности по услугам по управлению, не погашенной на начало 2015 г.
Данный вывод основан на следующих нормах налогового законодательства.
При определении налоговой базы налога на прибыль белорусская организация, имеющая в налоговом периоде задолженность перед учредителем (участником), являющимся белорусской организацией, владеющим на последнее число соответствующего налогового периода прямо или косвенно более чем 20 % акций (паев, долей в уставном фонде) этой белорусской организации, учитывает относящиеся к налоговому периоду подпадающие под действие ст. 129 и 130 НК затраты |*| (расходы), связанные с контролируемой задолженностью перед белорусским учредителем (участником), в размере, не превышающем предельных величин каждой из сумм затрат, перечень которых установлен абз. 4 подп. 11.2 п. 1-1 ст. 131-1 НК (п. 13 ст. 131-1 НК).
* Информация о способах налогового контроля по включению расходов в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Справочно: под задолженностью, имеющейся в налоговом периоде, понимаются сумма стоимостных показателей каждой хозяйственной операции, в результате которой возникает либо увеличивается задолженность в текущем налоговом периоде, а также сумма задолженности, не погашенной на начало текущего налогового периода (подп. 1-1.6 п. 1 ст. 131-1 НК).
Состав контролируемой задолженности перед белорусским учредителем (участником) определен подп. 1-1.6 п. 1-1 ст. 131-1 НК. К такой задолженности относится задолженность в т.ч. по управленческим услугам.
К управленческим услугам относятся услуги по управлению организацией (или ее подразделениями или направлениями деятельности этой организации), осуществлению организационно-распорядительных, контрольных функций в отношении производства, технологического и (или) иного процессов, рисков, имущества, закупок, сбыта (подп. 1-1.9 п. 1-1 ст. 131-1 НК).
По договору поставки белорусская организация поставляет другой белорусской организации масла моторные, которые в дальнейшем реализуются оптом и в розницу. Цена определена поставщиком на дату отгрузки. Ежемесячно поставщик и получатель составляют дополнительное соглашение, в котором указывают объем отгруженной продукции по ценам с учетом скидок, которые предоставляет поставщик получателю при выполнении определенных условий. Дополнительно стороны подписывают акт выполнения покупателем условий для предоставления скидок.
Как отразить суммы скидок для целей исчисления налога на прибыль?
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 НК).
В случае уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав у продавца подлежит корректировке выручка и (или) соответствующие ей затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, в том отчетном периоде, в котором произведено уменьшение (увеличение) стоимости. Покупатель (заказчик) в этом отчетном периоде производит соответствующую корректировку затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении (п. 7 ст. 127 НК).
Предоставление скидки от стоимости товаров предполагает уменьшение стоимости товаров. Учет скидок в целях исчисления налога на прибыль зависит от того, в каком периоде скидки предоставляются.
В данной ситуации составляется дополнительное соглашение, в соответствии с которым происходит уменьшение цены товаров, и организация-покупатель включает в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) стоимость реализованных товаров, уменьшенную на сумму скидок. Если дополнительное соглашение будет составлено по истечении отчетного периода по налогу на прибыль, то покупателю следует уменьшить сумму затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) в части стоимости реализованных товаров.
Организация – арендатор помещений использует часть помещений для оказания услуг, а часть сдает в субаренду другой организации. Арендодатель дополнительно к сумме арендной платы предъявляет арендатору к возмещению суммы земельного налога и налога на недвижимость.
Каков порядок учета у арендатора сумм налогов, предъявленных арендодателем дополнительно к сумме арендной платы?
Арендную плату устанавливают за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей (п. 2 ст. 585 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК). Формы арендной платы могут быть определены в виде твердой суммы платежей, вносимых периодически или единовременно.
Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание форм арендной платы или другие формы оплаты аренды, если иное не установлено законодательством (п. 2 ст. 585 ГК).
Доходы от операций по сдаче в аренду имущества следует включать в состав внереализационных доходов на дату признания доходов в бухгалтерском учете (п. 2 и подп. 3.15 п. 3 ст. 128 НК).
Расходы по сдаче в аренду имущества включают в состав внереализационных расходов на дату отражения соответствующих доходов от сдачи имущества в аренду, учитываемых в порядке, определенном подп. 3.15 п. 3 ст. 128 НК (подп. 3.18 п. 3 ст. 129 НК).
Справочно: состав расходов по сдаче имущества в аренду необходимо определять с учетом положений ст. 130 и 131 НК.
К договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено ГК и иными актами законодательства (п. 2 ст. 586 ГК).
С учетом изложенного, если договором аренды предусмотрено, что суммы земельного налога и налога на недвижимость не включены в размер арендной платы, а дополнительно предъявляются арендатору, то такие суммы у арендатора уменьшают налогооблагаемую прибыль:
– в части платежей, приходящихся на помещения, используемые при оказании услуг, – в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг);
– в части платежей, приходящихся на часть помещения, сданного в субаренду, – в составе внереализационных расходов.
Организация выполняет строительные работы по договорам подряда. Акт выполненных работ за май 2015 г. подписан заказчиком 6 июля 2015 г.
За какой отчетный период следует отразить выручку от реализации строительных работ в налоговой декларации по налогу на прибыль?
За III квартал 2015 г.
Для целей исчисления налога на прибыль датой отражения выручки по работам, выполненным в мае 2015 г., необходимо признавать дату подписания заказчиком акта выполненных работ, т.е. 6 июля 2015 г. Соответственно выручку по выполненным работам надо отразить в налоговой декларации по налогу на прибыль за III квартал 2015 г. Обоснуем данный вывод.
Выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав следует отражать на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (п. 4 ст. 127 НК).
В бухгалтерском учете подрядчика доходы по договору строительного подряда необходимо отражать по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг") по строительным работам – в размере стоимости сданных и принятых работ на основании актов сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ (далее – акт). Акты, подтверждающие факт выполнения строительных работ в отчетном месяце, подписанные принимающей стороной до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, принимают к учету на последнее число отчетного месяца. Акты, подтверждающие факт выполнения строительных работ в отчетном месяце, подписанные принимающей стороной после 10-го ?
