Организация – заказчик объекта строительства в 2016 г. передала в собственность государства затраты, произведенные при создании объектов инженерной инфраструктуры в рамках проекта на реконструкцию.
Включались ли эти затраты в состав внереализационных расходов в 2016 г., если только с 2017 г. в подп. 3.26-12 п. 3 ст. 129 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) внесены соответствующие дополнения?
Включались.
Если в рамках проекта на реконструкцию |*| объекта производственного назначения созданы новые объекты инженерной инфраструктуры, то при передаче этих объектов в собственность государства в соответствии с Указом № 72* в 2016 г. применялись нормы подп. 3.26-12 п. 3 ст. 129 НК.
___________________
* Указ Президента Республики Беларусь от 07.02.2006 № 72 «О мерах по государственному регулированию отношений при размещении и организации строительства жилых домов, объектов инженерной, транспортной и социальной инфраструктуры» (далее – Указ № 72).
* Информация о переоценке здания и работ по его реконструкции
Справочно: в редакции НК, действовавшей в 2016 г., в состав внереализационных расходов включались затраты, произведенные заказчиком, застройщиком при создании (финансировании, возмещении создания) объектов инженерной, транспортной, социальной инфраструктуры и их благоустройства, безвозмездно переданных в собственность государства в соответствии с Указом № 72 (подп. 3.26-12 п. 3 ст. 129 НК).
С 2017 г. затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемыми при налогообложении, признают экономически обоснованные затраты.
Какие введенные ограничения, установленные ст. 130 НК, будут действовать, если директор в штате организации отсутствует, а организацией управляет индивидуальный предприниматель – учредитель этой организации по договору возмездного оказания услуг?
Экономически обоснованными затратами не признают расходы при наличии хотя бы одного из следующих критериев:
– не поступил товар (нематериальные активы), не выполнены работы, не оказаны услуги, не переданы имущественные права (подп. 3.1 п. 3 ст. 130 НК);
– работы выполнены, услуги оказаны индивидуальным предпринимателем, являющимся одновременно лицом, состоящим в трудовых отношениях с плательщиком, и эти услуги, работы относятся к трудовым обязанностям такого лица (подп. 3.2 п. 3 ст. 130 НК);
– работы выполнены, услуги оказаны плательщику (за исключением акционерного общества) организацией (за исключением акционерных обществ) – учредителем (участником) плательщика либо в отношении которой плательщик является учредителем (участником), если такие работы, услуги относятся к обязанностям работника, состоящего с плательщиком в трудовых отношениях (подп. 3.3 п. 3 ст. 130 НК).
В рассматриваемой ситуации применяют только ограничение, установленное подп. 3.1 п. 3 ст. 130 НК, и только в случае, если услуги не оказаны.
Ограничения, установленные подп. 3.2 и 3.3 п. 3 ст. 130 НК |*|, не применяют, так как:
– управляющий не состоит в трудовых отношениях с организацией;
– услуги оказываются не организацией, а индивидуальным предпринимателем.
* Информация об экономически обоснованных затратах
С 2017 г. изменен порядок переноса убытков для организаций, имеющих право на применение льгот по налогу на прибыль.
На что нужно обратить внимание?
Во-первых, изменения коснулись организаций, имеющих право на применение законодательства, устанавливающего освобождение от налога на прибыль (право на неуплату налога на прибыль) в течение нескольких налоговых периодов, определенных этим законодательством.
Таким законодательством является, в частности, Декрет Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности» (далее – Декрет № 6).
Внесены корректировки в п. 2 ст. 141-1 НК. С 2017 г. сумма убытка, подлежащая переносу, не включает сумму убытка (суммы убытков), полученного (полученных) по итогам налогового периода (периодов, части налогового периода), в котором организация имела право применять законодательство, устанавливающее освобождение от налога на прибыль (право на неуплату налога на прибыль) в течение нескольких налоговых периодов, определенных этим законодательством.
До 2017 г. сумма убытка, подлежащая переносу, не включала сумму убытка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученного по итогам указанных периодов (их части).
Это означает, что организации, имевшие право на применение положений Декрета № 6, с 2017 г. не могут переносить сумму убытка, образовавшегося в части превышения внереализационных расходов, поименованных в подп. 3.18, 3.24, 3.25 п. 3 ст. 129 НК над внереализационными доходами, указанными в подп. 3.15, 3.17 и 3.18 п. 3 ст. 128 НК.
Во-вторых, изменен порядок переноса убытков организациями, применяющими льготы. С 2017 г. источник покрытия убытков – вся налоговая база, включая освобожденную от налогообложения прибыль. Сумму убытков теперь распределяют пропорционально суммам налоговой базы, облагаемым по соответствующим ставкам и (или) льготируемым в соответствии с законодательством.
Как перенести убытки ликвидируемой организации?
До 2017 г. НК не содержал особенностей переноса убытка (убытков) организациями при их ликвидации.
С 1 января 2017 г. п. 8 ст. 141-1 НК дополнен абзацем, которым установлено, что при ликвидации организации она вправе перенести убытки в порядке и на условиях, установленных ст. 141-1 НК, до истечения текущего налогового периода с отражением сумм перенесенного убытка в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль, представляемой в соответствии с частью второй п. 2-1 ст. 63 НК. Это дополнение позволяет перенести убыток организациям при их ликвидации до наступления последнего отчетного периода года (четвертого квартала года).
Справочно: при возникновении (наличии) объектов налогообложения в процессе ликвидации организации налоговую декларацию (расчет) по деятельности ликвидируемой организации представляют не позднее чем за 10 рабочих дней до дня представления ею в регистрирующий орган ликвидационного баланса (уведомления о завершении процесса прекращения деятельности) (часть вторая п. 2-1 ст. 63 НК).
Уменьшение прибыли текущего налогового периода на сумму переносимого убытка (убытков) производится в налоговой декларации (расчете) |*| за последний отчетный период текущего налогового периода (сноска 7 к форме налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42).
Изменилось ли в 2017 г. налогообложение единовременной выплаты на оздоровление, предусмотренной в коллективном договоре организации?
Не изменилось.
В 2017 г. при налогообложении не учитывают единовременную выплату (материальную помощь, пособие) на оздоровление, за исключением установленной законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь (подп. 1.7-3 п. 1 ст. 131 НК).
В случаях, предусмотренных законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, наниматель обязан при предоставлении трудового отпуска (а при разделении его на части – при предоставлении одной из частей отпуска) производить работнику единовременную выплату на оздоровление в размере, определяемом законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором (ст. 182 Трудового кодекса Республики Беларусь).
Таким образом, ст. 182 ТК обязывает нанимателя производить единовременную выплату на оздоровление только в случае, если выплата и ее размер предусмотрены законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором. При этом данная норма не устанавливает такие выплаты и их размер.
Следовательно, в 2017 г. расходы на единовременную выплату на оздоровление, установленную коллективным договором, а не законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь, не учитывают при налогообложении, как и в 2016 г.
С 1 января 2017 г. изменен порядок налогового учета средств, поступивших из инвестиционных фондов.
Учитывались ли такие средства при исчислении налога на прибыль в 2016 г.?
Учитывались.
В 2017 г. в состав внереализационных доходов не включают безвозмездные средства, поступающие в рамках целевого финансирования, в т.ч. из внебюджетных централизованных инвестиционных фондов, сформированных республиканскими органами государственного управления в соответствии с законодательством. При этом расходы организаций, покрытые за счет таких средств, не учитывают при определении облагаемой налогом прибыли (подп. 4.1 п. 4 ст. 128 НК).
До 2017 г. положения подп. 4.1 п. 4 ст. 128 НК распространялись только на безвозмездные средства, поступающие:
– из бюджета;
– государственных внебюджетных фондов;
– бюджета Союзного государства.
Внебюджетные централизованные инвестиционные фонды, в отличие от республиканского и местных инновационных фондов, не относятся к государственным внебюджетным фондам (подп. 1.27 п. 1 Бюджетного кодекса Республики Беларусь и подп. 2.4 п. 2 Указа Президента Республики Беларусь от 07.08.2012 № 357 «О порядке формирования и использования средств инновационных фондов»).
Таким образом, в 2017 г. порядок учета при налогообложении средств, поступивших в качестве целевого финансирования из внебюджетных централизованных инвестиционных фондов, аналогичен порядку налогового учета безвозмездных средств, поступающих в рамках целевого финансирования из бюджета либо государственных внебюджетных фондов.
До 2017 г. безвозмездно полученные денежные средства из внебюджетных централизованных инвестиционных фондов включались в состав внереализационных доходов (подп. 3.8 п. 3 ст. 128 НК), если отсутствовали другие основания, предусмотренные п. 4 ст. 128 НК. При этом расходы организации, произведенные за счет таких средств, учитывались при исчислении налога на прибыль в общеустановленном порядке.
Что изменилось в части освобождения от налога на прибыль организаций – резидентов СЭЗ?
Положения гл. 42 НК, которыми установлены особенности налогообложения организаций – резидентов СЭЗ |*|, с 2017 г. не распространяются на реализацию на внутреннем рынке товаров собственного производства, которые произведены ими на территории СЭЗ, являются импортозамещающими в соответствии с перечнем импортозамещающих товаров.
* Информация о налогообложении организаций – резидентов СЭЗ
В связи с этим льготы по налогу на прибыль, установленные ст. 327 НК, не применяют в отношении прибыли от реализации таких товаров.
При этом увеличен период, в течение которого организации – резиденты СЭЗ вправе воспользоваться льготой по налогу на прибыль. Льготный период определяется в зависимости от даты регистрации организаций в качестве резидентов СЭЗ.
Так, для резидентов СЭЗ, зарегистрированных в качестве таковых:
– после 31 декабря 2011 г., – продлен срок освобождения от налога на прибыль в отношении прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, и составляет 10 календарных лет с даты объявления ими валовой прибыли;
– до 1 января 2012 г., – установлен дополнительный период освобождения от налога на прибыль в отношении прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, – с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2021 г. (пп. 3-1, 3-2 ст. 327 НК).
Организация планирует перенос убытков, образовавшихся в 2016 г., на прибыль 2017 г.
Учитывают ли при определении суммы убытка, подлежащего переносу, сумму НДС, исчисленную от оборотов по сдаче имущества в аренду и из сумм положительных разниц, указанных в подп. 3.18 п. 3 ст. 128 НК?
Не учитывают.
С 2017 г. в п. 2 ст. 141-1 НК внесены изменения, в соответствии с которыми сумма убытка, подлежащая переносу |*|, учитывает суммы налогов и сборов, уплачиваемых не только из выручки, как это было в 2016 г., но и из внереализационных доходов, указанных в подп. 3.15, 3.17 и 3.18 п. 3 ст. 128 НК.
* Требования к ведению бухгалтерского и налогового учета при переносе убытков
Справочно: для целей ст. 141-1 НК убыток – превышение общей суммы затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных расходов, поименованных в подп. 3.18, 3.24 и 3.25 п. 3 ст. 129 НК, над общей суммой выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, поименованных в подп. 3.15, 3.17 и 3.18 п. 3 ст. 128 НК, уменьшенной на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки и из внереализационных доходов, указанных в подп. 3.15, 3.17 и 3.18 п. 3 ст. 128 НК (п. 2 ст. 141-1 НК).
Сумма убытка, подлежащего переносу, определяется по данным налогового учета и с учетом норм законодательства, действовавших в том налоговом периоде, за который определяется убыток, подлежащий переносу (разъяснение МНС Республики Беларусь от 18.05.2016 № 2-2-10/01017).
В 2016 г. сумма убытка, возможного к переносу на будущее, определялась как превышение общей суммы затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных расходов, поименованных в подп. 3.18, 3.24 и 3.25 п. 3 ст. 129 НК, над общей суммой выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, поименованных в подп. 3.15, 3.17 и 3.18 п. 3 ст. 128 НК, уменьшенной на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки (п. 2 ст. 141-1 НК).
Таким образом, НК определен исчерпывающий перечень внереализационных доходов (расходов), учитываемых при определении суммы убытка (суммы убытков), возможной к переносу на прибыль последующих налоговых периодов. Иные виды внереализационных доходов (расходов) при определении суммы убытка (суммы убытков), возможной к переносу, не участвуют.
Доходы от сдачи имущества в аренду поименованы в подп. 3.15 п. 3 ст. 128 НК.
Суммы НДС, исчисленные в порядке, установленном законодательством, с доходов, указанных в ст. 128 НК, учитывают в составе внереализационных расходов (подп. 3.2613 п. 3 ст. 129 НК).
Таким образом, при определении убытка за 2016 г., подлежащего переносу |*|, суммы НДС, исчисленные из сумм арендной платы и положительных разниц, указанных в подп. 3.18 п. 3 ст. 129 НК, не учитываются.
* Информация о применении механизма переноса убытка
В 2016 г. резидент Российской Федерации начислил дивиденды белорусской организации. Дивиденды выплачены в феврале 2017 г., в связи с чем:
– пересчитана задолженность в иностранной валюте в белорусские рубли;
– суммы разниц, возникших в связи с пересчетом, учтены при налогообложении на основании подп. 3.17 п. 3 ст. 128 НК.
Налог на прибыль из суммы дивидендов удержан и уплачен в России. Из-за роста курса российского рубля сумма налога, пересчитанная в белорусские рубли, превышает сумму налога на прибыль, уплаченную в Республике Беларусь по дивидендам.
Можно ли зачесть налог, уплаченный в России, в полной сумме, с учетом суммы, приходящейся на курсовые разницы?
Зачет делают без учета курсовых разниц.
Дивиденды от источников за пределами Республики Беларусь включают во внереализационные доходы (подп. 3.1 п. 3 ст. 128 НК).
Уплаченные (удержанные) в соответствии с законодательством иностранного государства суммы налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в этом иностранном государстве, белорусская организация зачитывает при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь в порядке и размерах, установленных ст. 144 НК (п. 1 ст. 144 НК).
Доходом, полученным в иностранном государстве, признают доход (выручку) белорусской организации, в связи с которым в соответствии с законодательством иностранного государства, а при наличии международного договора Республики Беларусь по вопросам налогообложения – в соответствии с его положениями производится обложение налогом на прибыль (доход) в иностранном государстве (п. 2 ст. 144 НК).
Согласно международному договору дивиденды, начисляемые российской организацией, облагают налогом в России (пп. 1, 2 ст. 9 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995; далее – Соглашение).
Уплаченная (удержанная) сумма налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в России, пересчитанная в белорусские рубли по курсу Нацбанка на дату внесения налога в бюджет России, белорусская организация зачитывает при уплате в Беларуси налога на прибыль.
Для этого нужно представить в налоговый орган справку (иной документ) налогового органа (иной компетентной службы, в функции которой входит взимание налогов) России, подтверждающую факт уплаты данной суммы в России, в том налоговом периоде, в котором представлена такая справка, если иное не установлено частью четвертой п. 3 ст. 144 НК (п. 3 ст. 144 НК).
Сумму налога на прибыль (доход), уплаченную (удержанную) в соответствии с Соглашением, полученную в России, зачитывают в пределах уплаченной (уплачиваемой) в Республике Беларусь суммы налога на прибыль |*| в отношении этого дохода и не может превышать суммы налога на прибыль:
– уплаченной в отношении этого дохода за календарный год, в котором он получен;
– причитающейся к уплате в соответствии с Соглашением.
* Новшества в заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль в 2017 г.
Если справка, подтверждающая уплату за истекший налоговый период налога на прибыль (доход) в России, представлена до установленного срока представления декларации по налогу на прибыль по итогам истекшего налогового периода, то подлежащая зачету сумма налога на прибыль (доход), уплаченная (удержанная) в соответствии с Соглашением в отношении дохода, полученного в России, отражается в декларации по налогу на прибыль того налогового периода, срок представления которой следует после:
– представления такой справки;
– либо того отчетного периода, в котором такая справка представлена.
Следовательно, зачесть налог можно по декларации за 2016 г.:
– при наличии справки до 20 марта 2017 г.;
– в пределах суммы налога на прибыль, уплаченной в бюджет Республики Беларусь из суммы дивидендов, без учета курсовых разниц.
Организация заключила договор с мобильным оператором на оказание услуг связи. Мобильными телефонами организации пользуются ее работники. При использовании телефонов установлен лимит на стоимость телефонных переговоров, при превышении которого работники возмещают часть стоимости услуг связи.
Учитывают ли при налогообложении прибыли расходы на оплату услуг связи в пределах лимита?
Учитывают при определенных условиях.
При налогообложении не учитывают затраты на оплату услуг, не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.1 п. 1 ст. 131 НК).
Справочно: затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 НК).
Следовательно, в состав затрат, учитываемых при налогообложении, включают расходы организации на оплату услуг связи, если они связаны с осуществлением организацией деятельности по производству и реализации (работ, услуг), имущественных прав. Поэтому организация должна контролировать, все ли услуги связи в пределах установленного лимита сопряжены с этой деятельностью. Если часть услуг в пределах установленного лимита потреблена работником для собственных нужд, расходы на оплату этой части услуг не учитывают при налогообложении.
Предприятие несет расходы по доставке работников собственным транспортом до места работы и обратно. Маршрут частично обслуживается общественным транспортом. Автобусная остановка расположена в 1,5 км от предприятия.
Можно ли учесть при налогообложении прибыли указанные расходы?
Можно.
Так как маршрут доставки работников до места работы и обратно не обслуживает общественный транспорт, расходы по такой доставке относят на затраты, учитываемые при налогообложении |*|.
* Информация о затратах, учитываемых при налогообложении прибыли в 2017 г.
Включают ли в состав затрат, учитываемых при налогообложении, расходы на обеспечение работников предприятия питьевой водой, туалетной бумагой, мылом, бумажными полотенцами?
Включают.
Расходы организаций на приобретение питьевой воды, туалетной бумаги, мыла, бумажных полотенец для обеспечения работников включают в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, так как они связаны с обеспечением здоровых и безопасных условий труда и охраны труда.
