16 марта 2017 г. в редакции журнала «Главный Бухгалтер» состоялась «Прямая линия», гостьей которой была Кинчикова Наталья Михайловна – начальник отдела специальных режимов налогообложения управления налогообложения организаций ИМНС по г. Минску.
Предлагаем вашему вниманию ответы на наиболее интересные вопросы, поступившие от читателей по данной теме.
Белорусская организация нарушила сроки исполнения денежных обязательств перед иностранной организацией, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, по договору поставки.
Облагаются ли налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, проценты за пользование чужими денежными средствами в связи с просрочкой исполнения денежного обязательства и суммы возмещения понесенных убытков в связи с нарушением белорусским юридическим лицом договорных обязательств, причитающиеся на основании судебного решения?
Облагаются проценты за пользование чужими денежными средствами.
Объектом обложения налогом на доходы |*| иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее – налог на доходы), признаются доходы, полученные иностранными организациями от источников в Республике Беларусь, поименованные в ст. 146 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), в частности доходы в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров (подп. 1.7 п. 1 ст. 146 НК).
* Информация об объектах исчисления налога на доходы иностранных организаций
Доходы иностранной организации в виде процентов за пользование чужими денежными средствами в связи с просрочкой исполнения денежного обязательства по договору поставки признаются объектом для исчисления налога на доходы как санкции за нарушение условий договоров (подп. 1.7 п. 1 ст. 146 НК).
Важно! Если нормами международного договора Республики Беларусь по вопросам налогообложения предусмотрено, что доход, выплачиваемый иностранной организации, подлежит обложению налогом на доходы в государстве, резидентом которого является данная иностранная организация, то следует применять нормы международного договора при условии подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации (п. 1 ст. 151 НК; п. 2 Инструкции о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, международной организации, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее – Инструкция № 42)).
Суммы возмещения понесенных иностранной организацией убытков не признаются доходами в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций и не подлежат обложению налогом на доходы.
Иностранная организация – резидент Швейцарии, не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, по лицензионному договору предоставляет белорусской организации право пользования на компьютерную программу.
По какой ставке следует облагать доход иностранной организации?
По ставке 10 %.
Доход резидента Швейцарии от предоставления права пользования компьютерной программой подлежит налогообложению на территории Республики Беларусь по ставке 10 % при условии соблюдения порядка устранения двойного налогообложения, установленного п. 1 ст. 151 НК.
Данный вывод основан на следующих нормах законодательства.
Объектом обложения налогом на доходы признают доходы в виде роялти, полученные иностранными организациями от источников в Республике Беларусь. В состав этих доходов относятся вознаграждение за использование имущественных прав или предоставление права пользования имущественными правами на объекты авторского права, включая произведения литературы (к которым для целей налогообложения относятся в т.ч. компьютерные программы). Данная норма предусмотрена в подп. 1.3 п. 1 ст. 146 НК.
Внимание! Если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права (п. 2 ст. 5 НК).
Компьютерные программы охраняются как литературные произведения в смысле ст. 2 Бернской конвенции. Такая охрана распространяется на компьютерные программы независимо от способа или формы их выражения (ст. 4 Договора Всемирной организации интеллектуальной собственности по авторскому праву; ратифицирован Законом Республики Беларусь от 10.06.1998 № 165-З).
В зависимости от вида роялти, которые возникают в Республике Беларусь и выплачиваются резиденту Швейцарии, являющемуся подлинным владельцем роялти, следует облагать налогом в Республике Беларусь по ставкам 3, 5 или 10 %. Данная норма предусмотрена в ст. 12 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Швейцарским Федеральным Советом об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (ратифицировано Законом Республики Беларусь от 09.11.1999 № 299-З; далее – Соглашение).
Справочно: термин «роялти», используемый в Соглашении, включает вознаграждения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы (п. 3 ст. 12 Соглашения).
Суммы роялти во всех иных случаях, кроме перечисленных в подп. 2а и 2b ст. 12 Соглашения, облагаются налогом в Республике Беларусь по ставке 10 % (подп. 2 ст. 12 Соглашения). Доходы за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы не перечислены в подп. 2а и 2b ст. 12 Соглашения.
Российская организация, не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, оказывает консультационные услуги белорусской организации в течение 2017 г.
С целью применения освобождения от налога на доходы иностранной организации в налоговый орган по месту постановки на учет белорусского юридического лица (налогового агента) представлена справка, заверенная компетентным органом Российской Федерации 12 января 2017 г. и подтверждающая, что иностранная организация рассматривается как лицо с постоянным местопребыванием в Российской Федерации в 2017 г.
С 1 марта 2017 г. название иностранной организации было изменено, о чем свидетельствует дополнительное соглашение к ранее заключенному договору на оказание консультационных услуг.
Можно ли в качестве основания для применения освобождения от налога на доходы в отношении доходов иностранной организации, сменившей название, продолжать применять указанную справку с 1 марта 2017 г.?
Справка действительна в январе – феврале 2017 г.
Представленная справка может быть применена для освобождения налоговым агентом от налога на доходы иностранной организации |*| только в январе – феврале 2017 г.
* Дополнительная информация об освобождении от налога на доходы иностранной организации
Для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения иностранная организация представляет подтверждение своего постоянного местонахождения в иностранном государстве. Данный документ, заверенный компетентным органом соответствующего иностранного государства, иностранная организация представляет по форме и в порядке, которые утверждены Инструкцией № 42.
Справочно: подтверждением может служить справка, составленная в произвольной форме, подтверждающая факт постоянного местонахождения иностранной организации в государстве, с которым Республика Беларусь имеет международное соглашение, заверенная компетентным органом этого государства, которая должна иметь следующие обязательные реквизиты:
– дату выдачи (или на какой период действительна);
– полное наименование иностранной организации и ее юридический адрес;
– подтверждение того, что иностранная организация являлась (является) лицом с постоянным местонахождением в государстве (с указанием государства) для целей применения международного соглашения (с указанием названия международного соглашения) в соответствующем периоде. Данное условие определено в п. 3 Инструкции № 42.
Соответственно для освобождения доходов иностранной организации, полученных за оказание консультационных услуг в период с 1 марта 2017 г., следует представить подтверждение (справку) о постоянном местонахождении иностранной организации в 2017 г. в Российской Федерации, заверенную компетентным органом Российской Федерации, в которой будет указано новое название иностранной организации.
Белорусская организация, применяющая общую систему налогообложения, не осуществляющая деятельность в США через представительство, оказала услуги по разработке программного обеспечения (далее – ПО) резиденту США.
Международным договором предусмотрено, что данные услуги облагаются на территории Республики Беларусь. Резидент США удержал с организации Республики Беларусь налог на доходы, руководствуясь положениями своего национального законодательства.
Может ли организация Республики Беларусь зачесть налог, удержанный резидентом США, при условии представления последним всех необходимых документов, оговоренных в ст. 144 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)?
Не может.
Доходом, полученным в иностранном государстве |*|, признается доход (выручка) белорусской организации, в связи с которым в соответствии с законодательством иностранного государства, а при наличии международного договора Республики Беларусь по вопросам налогообложения – в соответствии с его положениями производится обложение налогом на прибыль (доход) в иностранном государстве (п. 2 ст. 144 НК).
* Информация об особенностях налогообложения дохода, получаемого в иностранном государстве
Фактически уплаченные (удержанные) суммы налога на прибыль (дохода) в отношении дохода, полученного в этом иностранном государстве с учетом их законодательства зачитываются белорусской организацией при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь в порядке и размерах, установленных ст. 144 НК.
Порядок налогообложения дохода белорусской организации от оказания услуг по разработке ПО в зависимости от условий договора, заключенного между заказчиком (резидент США) и исполнителем (резидент Республики Беларусь), и норм налогового законодательства США необходимо рассматривать:
– в контексте подп. 1а ст. 3 Конвенции между Союзом Советских Социалистических Республик и Соединенными Штатами Америки по вопросам налогообложения (далее – Конвенция) по доходам в виде роялти;
– либо в соответствии с п. 1 ст. 4 Конвенции – по доходам от коммерческой деятельности.
Положения Конвенции предусматривают, что доход белорусской организации, не осуществляющей деятельность в США через представительство, полученный от резидента США, подлежит налогообложению в Республике Беларусь (подп. 1а ст. 3 и п. 1 ст. 4 Конвенции).
Учитывая положения Конвенции налогообложение налогом на прибыль необходимо производить в Республике Беларусь, а не в иностранном государстве (США).
Следовательно, сумма налога на доходы, удержанная с дохода белорусской организации в США, не подлежит зачету в Республике Беларусь при уплате налога на прибыль. Документы, содержащие информацию о сумме удержанного в США налога, не могут быть приняты в данной ситуации для ее зачета в Республике Беларусь.
Для целей применения норм Конвенции и избежания двойного налогообложения белорусской организации следует представить своему контрагенту (резиденту США) справку о постоянном местонахождении белорусской организации, которая является основанием для освобождения от налогообложения или возврата уже удержанного налога в США.
Справочно: форма справки приведена в приложении 11 к постановлению МНС Республики Беларусь от 26.04.2013 № 14 «О некоторых вопросах осуществления налоговыми органами административных процедур, установлении форм некоторых документов».
Белорусская организация (заемщик) по договору займа с иностранной организацией, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (резидент Литовской Республики (займодавец)), выплачивает проценты за пользование займом и возмещает расходы иностранной организации по страхованию.
По какой ставке следует облагать доходы иностранной организации по данной хозяйственной операции?
Доходы от долговых обязательств облагаются по ставке 10 %.
Возмещение расходов по страхованию освобождается при определенных условиях.
Объектом обложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются доходы, полученные иностранными организациями от источников в Республике Беларусь, поименованные в ст. 146 НК, в т.ч.:
– доходы от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления, в т.ч. доходы по кредитам, займам (подп. 1.2.1 п. 1 ст. 146 НК), которые облагаются по ставке 10 % (п. 1 ст. 149 НК);
– доходы от оказания услуг по страхованию (сострахованию, перестрахованию) (подп. 1.12.9 п. 1 ст. 146 НК), которые облагаются налогом на доходы по ставке 15 % (п. 1 ст. 149 НК).
Важно! Если в договор, заключенный с иностранной организацией, включены положения, предусматривающие выплату компенсации (этой или другой иностранной организации) за осуществление видов деятельности, доходы от которых признаются объектом обложения налогом на доходы, то суммы такой компенсации подлежат обложению налогом на доходы в порядке и по ставкам, установленным для соответствующих видов доходов (п. 2 ст. 146 НК).
Исключение – доходы в виде платы за перевозку, страхование, при условии, что они включены в стоимость внешнеторгового договора купли-продажи товара. Если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права.
Справочно: в отношениях с Литовской Республикой действует Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Литовской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы, вступившее в силу с 26 июня 1996 г. (далее – Соглашение).
При налогообложении доходов от оказания услуг по страхованию необходимо руководствоваться нормами ст. 7 Соглашения, согласно которым прибыль предприятия Литовской Республики облагается налогом только в Литовской Республике, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.
С учетом изложенного доход литовской организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в виде возмещения расходов по страхованию подлежит освобождению от обложения налогом на доходы в Республике Беларусь. Условием предоставления этой льготы является представление подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации в Литовской Республике (п. 1 ст. 151 НК).
Налогообложение доходов от долговых обязательств |*| рассматривается в соответствии с нормами ст. 11 Соглашения, согласно которым проценты, возникающие в Республике Беларусь и выплачиваемые резиденту Литовской Республики, облагаются налогом в Республике Беларусь по ставке 10 %. Наличие подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации в Литовской Республике не дает права на освобождение дохода в виде процентов за пользование займом от налога на доходы.
* Материал об особенностях налогообложения при возникновении долговых обязательств
Белорусская организация (заемщик) в январе 2017 г. заключила договор займа с резидентом Российской Федерации (займодавец), не осуществляющим деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.
Белорусская организация применяет общую систему налогообложения и по условиям договора она будет выплачивать иностранной организации проценты за пользование займом в ноябре 2017 г.
Белорусская организация (налоговый агент) на 2017 г. в положении об учетной политике предусмотрела следующее: для целей определения даты возникновения обязательств по уплате налога на доходы днем начисления дохода (платежа) иностранной организации от долговых обязательств будет являться дата отражения в бухгалтерском учете факта выплаты дохода.
В каком налоговом периоде (месяце) белорусской организации следует представить декларацию по налогу на доходы с отметкой выбора дня начисления дохода?
За ноябрь 2017 г.
Доход от долговых обязательств, выплаченный иностранной организации в ноябре 2017 г., подлежит отражению в налоговой декларации (расчете) по налогу на доходы за ноябрь 2017 г. по сроку представления не позднее 20 декабря 2017 г. На титульном листе этой налоговой декларации следует сделать отметку о выборе дня начисления дохода – знак «X» в строке «В соответствии с частью второй подпункта 2-1.2 пункта 2-1 статьи 148 Налогового кодекса Республики Беларусь».
Обоснуем приведенный вывод.
Обложению налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, подлежат доходы, полученные иностранной организацией от источников в Республике Беларусь, в виде доходов от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления, в т.ч. доходы по кредитам, займам (подп. 1.2 п. 1 ст. 146 НК).
Проценты, возникающие в Республике Беларусь и выплачиваемые резиденту Российской Федерации, облагаются налогом в Республике Беларусь по ставке 10 % (ст. 10 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество, вступившее в силу с 21 января 1997 г.). То есть наличие подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации в Российской Федерации не дает права на освобождение дохода в виде процентов за пользование займом от налога на доходы.
Справочно: днем начисления дохода (платежа) иностранной организации от долговых обязательств по кредитам, займам признается по выбору налогового агента одна из следующих дат:
– дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) обязательств перед иностранной организацией по выплате дохода от долговых обязательств по кредитам, займам (подп. 2-1.1 п. 2-1 ст. 148 НК);
– дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом (факта осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета) дохода иностранной организации от долговых обязательств по кредитам, займам (подп. 2-1.2 п. 2-1 ст. 148 НК).
Налоговые агенты, избравшие днем начисления дохода (платежа) иностранной организации от долговых обязательств по кредитам, займам дату отражения в бухгалтерском учете факта выплаты дохода, должны проставить соответствующую отметку в налоговой декларации (расчете) по налогу на доходы, в которой отражен этот вид дохода иностранной организации.
Важно! Принятое налоговым агентом решение о выборе дня начисления дохода иностранной организации изменению в течение текущего календарного года не подлежит.
Белорусская организация, не являющаяся резидентом Парка высоких технологий, в марте 2017 г. начислила дивиденды учредителю – иностранной организации (резидент Китайской Народной Республики (далее – КНР)).
В налоговый орган по месту постановки на учет белорусская организация представила подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации в КНР в 2017 г.
По какой ставке следует облагать налогом на доходы сумму дивидендов, начисленную китайской организации?
По ставке 10 %.
Доход китайской организации подлежит обложению налогом на доходы в Республике Беларусь по ставке 10 % при условии наличия подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации в КНР в 2017 г. Обоснуем данный вывод.
Дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п. 1 ст. 35 НК, полученные иностранными организациями от источников в Республике Беларусь, являются объектом обложения налогом на доходы (подп. 1.4 п. 1 ст. 146 НК). Ставка налога на доходы с дивидендов установлена в размере 12 % (п. 1 ст. 149 НК).
Дивиденды |*|, выплачиваемые резидентом Республики Беларусь резиденту КНР, облагаются налогом в Республике Беларусь. Но если получатель является действительным владельцем дивидендов, то взыскиваемый налог не должен превышать 10 % валовой суммы дивидендов. Приведенная норма предусмотрена в п. 2 ст. 10 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество, вступившего в силу с 3 октября 1996 г.
* Информация об особенностях налогообложения дивидендов
Иностранная организация, не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (резидент ФРГ), по внешнеторговому договору поставляет в Республику Беларусь для белорусской организации оборудование и производит его монтаж.
Условиями договора предусмотрено, что работы по монтажу оборудования будет осуществлять иностранная организация на территории Республики Беларусь в течение 20 дней. Стоимость работ указана отдельной суммой от стоимости оборудования.
Иностранная организация не представила подтверждение постоянного местонахождения в ФРГ.
Возникает ли объект исчисления налога на доходы с дохода иностранной организации от выполнения работ по монтажу оборудования на территории Республики Беларусь и необходимо ли белорусской организации представлять декларацию по налогу на доходы?
Не возникает при условии монтажа поставленного оборудования в рамках единого договора.
Если работы по монтажу оборудования выполняются в рамках договора на поставку этого оборудования, то объект для исчисления налога на доходы не возникает. По этой причине представление подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации не требуется.
Ввиду отсутствия объекта налогообложения налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, представлять не следует.
Обосновать данный вывод могут следующие нормы законодательства.
Обложению налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, подлежат доходы, полученные иностранной организацией от источников в Республике Беларусь, от оказания услуг по установке, наладке, обследованию, обслуживанию, измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений, нематериальных активов, находящихся на территории Республики Беларусь. Исключение – доходы, получаемые от обучения, проведения консультаций и (или) оказания услуг по установке, наладке, обследованию, измерению и тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений и сооружений, которые являются неотъемлемым условием внешнеторгового договора на их приобретение в собственность, во временное пользование (подп. 1.12.11 п. 1 ст. 146 НК).
Белорусская организация, применяющая общую систему налогообложения (разработчик ПО), заключила договор с иностранной организацией, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (резидент Великобритании). Предметом заключенного договора является оказание услуг иностранной организацией по поиску клиентов в части приобретения программного обеспечения.
Иностранная организация нашла потенциальных покупателей, получила на свой расчетный счет денежные средства за реализованное ПО, удержала свое вознаграждение, а оставшуюся часть денежных средств перечислила белорусской организации.
Необходимо ли белорусской организации исчислять и уплачивать налог на доходы с доходов иностранной организации – резидента Великобритании?
Исчисление налога на доходы зависит от факта подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации.
Вознаграждение иностранной организации – резидента Великобритании за оказанные посреднические услуги подлежит обложению налогом на доходы (подп. 1.12.4 п. 1 ст. 146 НК).
Справочно: посредническими признаются:
– услуги по содействию в установлении контактов и заключении сделок (договоров, контрактов) между производителями (подрядчиками, исполнителями) и потребителями (заказчиками), продавцами (поставщиками) и покупателями;
– услуги по поиску и (или) представлению заказчику информации о потенциальных покупателях;
– услуги комиссионеров (поверенных) и иных лиц, действующих на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров (подп. 1.12.4 п. 1 ст. 146 НК).
Дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа). В приведенной ситуации днем начисления дохода (платежа) может быть признана наиболее ранняя из следующих дат:
– дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выполнения иностранной организацией работ, оказания услуг;
– дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации (факта осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета). Данное условие предусмотрено в п. 2 ст. 148 НК.
То есть налог на доходы должен быть исчислен на наиболее раннюю дату – на дату зачета встречных однородных требований или на дату подписания акта оказанных услуг.
Важно! Доход английской организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, от оказания посреднических услуг подлежит налогообложению на территории Великобритании и не подлежит налогообложению в Республике Беларусь при условии представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации в Великобритании (ст. 6 Конвенции между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества). Подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации представляется согласно п. 1 ст. 151 НК.
Иностранная организация – резидент Российской Федерации, не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, оказывает посреднические услуги белорусской организации на протяжении 2016–2017 гг.
Налоговый агент в налоговый орган по месту постановки на учет белорусского юридического лица представил справку, заверенную компетентным органом Российской Федерации, датированную 15 декабря 2016 г., в которой указано, что иностранная организация рассматривается как лицо с постоянным местопребыванием в Российской Федерации в 2016 г.
Можно ли применить указанную справку в 2017 г. для освобождения доходов иностранной организации – резидента Российской Федерации от обложения налогом на доходы, хотя она и выдана в IV квартале 2016 г., если реквизиты иностранной организации, указанные в договоре, не менялись?
Справка действительна в 2016 г.
Представленная справка может быть применена для освобождения от налога на доходы иностранной организации – резидента Российской Федерации только в 2016 г. Обоснуем данный вывод.
Подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации, выданное без указания периода его действия и заверенное компетентным органом государства постоянного местонахождения иностранной организации в IV квартале текущего года, может применяться на последующий календарный год при наличии в налоговом органе документа, являющегося подтверждением на текущий календарный год постоянного местонахождения иностранной организации в государстве, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения (абз. 5 п. 1 ст. 151 НК).
Подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации |*| может применяться в течение последующих 2 календарных лет при начислении (выплате) дохода в пользу иностранной организации. Данное условие применимо, если в указанный период такая организация не изменила своего местонахождения в иностранном государстве, которое указано в договоре, заключенном с налоговым агентом, предусматривающем выплату дохода, в отношении которого налоговым агентом в первый календарный год в установленном порядке были применены положения международного договора Республики Беларусь по вопросам налогообложения.
* Информация о процедуре подтверждения налогового резиденства
Для подтверждения обоснованности применения в последующие 2 календарных года подтверждения налоговый орган вправе запросить у налогового агента договор (его копию), а также документы (их копии), подтверждающие выплату дохода иностранной организации по реквизитам, указанным в договоре (абз. 7 п. 1 ст. 151 НК).
С учетом того что в представленной справке компетентный орган Российской Федерации подтвердил постоянное местопребывание иностранной организации в Российской Федерации только в 2016 г., она не может служить основанием для освобождения от налога на доходы иностранной организации в 2017 г.
Для освобождения в 2017 г. доходов иностранной организации от налога на доходы следует представить справку, заверенную компетентным органом Российской Федерации, подтверждающую постоянное местопребывание иностранной организации в Российской Федерации в 2017 г.
Иностранная организация – резидент Украины, не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, оказывает белорусскому юридическому лицу услуги по перевозке в 2016 и 2017 гг.
С целью применения освобождения от налога на доходы в налоговый орган по месту постановки на учет белорусского юридического лица (налогового агента) представлена справка-подтверждение статуса налогового резидента Украины, заверенная компетентным органом Украины 15 декабря 2016 г. В данной справке подтверждено, что иностранная организация является резидентом Украины, без указания конкретного периода (года), в котором иностранная организация рассматривается как резидент Украины.
Можно ли применить указанную справку в 2017 г. для освобождения доходов иностранной организации – резидента Украины от обложения налогом на доходы на основании норм абз. 7 п. 1 ст. 151 НК при условии, что реквизиты иностранной организации, указанные в договоре, не менялись? Как проинформировать налоговый орган, что указанная справка будет применена для освобождения в 2017 г. от налога на доходы?
Можно.
Представленная справка может быть применена для освобождения от налога на доходы иностранной организации в 2017 г., так как она не содержит указание на конкретный период (год), в котором иностранная организация является резидентом Украины.
В данной ситуации как за налоговые периоды 2016 г., так и за налоговые перио
